2009年注册会计师旧制度《税法》试题及答案解析

　　四、计算题(本题型共4题，每小题5分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。2008年3月发生以下业务：

　　(1)以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币200万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公司获得海关开具的完税凭证。

　　(2)将上月进口的化工原料价值100万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支付加工费20万元，并取得增值税专用发票。

　　(3)将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，20%委托外贸企业代理出品，取得不含税销售额40万元，其余80%内销取得含税销售额257.4万元。

　　(说明：假设进口化妆品关税税率为50%;化妆品消费税税率为30%)

　　要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)甲公司进口化妆品应缴纳的关税

　　(2)甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。

　　(3)乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。‘

　　(4)甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。

　　(5)甲公司销售化妆品应缴纳的消费税(不含代收代缴部分)。

　　【答案】(1)进口化妆品应缴纳的关税=200×(1+0.3%)×50%=100.3(万元)

　　(2)进口化妆品应缴纳的消费税=[200×(1+0.3%)+100.3]/(1-30%)×30%=128.96(万元)

　　(3)代收代缴的消费税=(100+20)/(1-30%)×30%=51.43(万元)

　　(4)委托出口应缴纳的消费税=0(万元)

　　(5)销售化妆品应缴纳的消费税=257.4/(1+17%)×30%-51.43×80%=24.86(万元)