2010年注册会计师考试《税法》试题及答案解析

　　4.某房地产开发公司于2009年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至 2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%(其余30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的 劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期银行贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积 的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2010年4月～6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收 入14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。(说明：该公司适用的城市维护建设税税率为7%： 教育费附加征收率为3%；契税税率为3%；其他开发费用扣除比例为5%。)税法试题卷第ll页(共17页)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)计算该房地产开发公司2010年4～6月共计应缴纳的营业税。

　　(2)计算该房地产开发公司2010年4～6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。

　　(3)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。

　　(4)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。

　　(5)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。

　　(6)计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。

　　(7)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

　　答案：(1)计算该房地产开发公司2010年4～6月共计应缴纳的营业税。

　　60×5%+14000×5%=703(万元)

　　(2)计算该房地产开发公司2010年4～6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。

　　703×(7%+3%)=70.3(万元)

　　(3)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。

　　6000×70%×(1-20%)+6000×3%×70%×(1-20%)+5/10000×70%×(1-20%)=3460.80(万元)

　　(4)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。

　　5800×(1-20%)=4640(万元)

　　(5)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。

　　300×(1-20%)+(3460.80+4640)×5%=645.04(万元)

　　(6)计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。

　　14000-3460.80-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=14000-11136=2864(万元)

　　(7)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

　　2864/11136=25.72%

　　2864×30%=859.2(万元)