四、综合题

　　1.某市有国际运输资质的运输公司，增值税一般纳税人，2015年6月经营情况如下：

　　(1)从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费320万元、装卸费36万元。

　　(2)从事仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入110万元，装卸费18万元。

　　(3)从事国内运输服务，价税合计277.5万元;运输至香港、澳门，价税合计51.06万元。

　　(4)出租客货两用车，取得含税收入60.84万元。

　　(5)销售使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，普通发票3.09万元。

　　(6)进口货车，成交价160万元，境外运费12万元，保险费8万元。

　　(7)国内购进什么车，取得增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元;销售接受运输服务，取得增值税专用发票，价款6万元，增值税0.66万元。

　　(8)购买矿泉水，取得增值税专用发票，价款8万元，增值税1.36万元，其中60%赠送给客户，40%用于职工福利。

　　已知：关税税率20%。

　　问题：

　　(1)计算业务(1)的销项税额。

　　(2)计算业务(2)的销项税额。

　　(3)计算业务(3)的销项税额。

　　(4)计算业务(4)的销项税额。

　　(5)计算业务(5)的增值税税额。

　　(6)计算进口业务应纳的增值税。

　　(7)计算6月的进项税额。

　　(8)计算6月的增值税。

　　(9)计算6月的城建税、教育费附加、地方教育附加。

　　(10)计算应纳的车辆购置税。

　　【答案及解析】

　　(1)业务(1)的销项税额=320×11%+36×6%=37.36(万元)。

　　(2)业务(2)的销项税额=110×6%+18×6%=7.68(万元)。

　　(3)业务(3)的销项税额=277.5/1.11×11%=27.5(万元)

　　运输至香港、澳门适用零税率，所以销项税额=0

　　(4)业务(4)的销项税额=60.84/1.17×17%=8.84(万元)

　　(5)业务(5)应缴纳的增值税=3.09/1.03×2%=0.06(万元)

　　(6)进口环节关税完税价格=160+12+8=180(万元)

　　关税=180×20%=36(万元)

　　进口环节应缴纳的增值税=(180+36)×17%=36.72(万元)

　　(7)6月的进项税额=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(万元)

　　(8)6月应缴纳的增值税=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(万元)

　　(9)6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(万元)

　　(10)应缴纳的车辆购置税=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(万元)。

　　2.某市区一工业企业，占地10万平方米，房产原值1875万元，2014年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入600万元，营业外收入48万元，投资收益90万元;发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，营业外支出180万元;营业税金及附加400万元，管理费用400万元，销售费用1000万元，财务费用150万元。另外：该企业从业人数55人，资产总额2800万元。

　　(1)业务招待费支出50万元。

　　(2)向个人借款利息支出100万元，利率超过同期同类银行贷款利率1倍。

　　(3)广告费支出850万元。

　　(4)资产减值准备金支出100万元，未经过核定。

　　(5)工资薪金总额800万元，工会经费16万元，职工福利费122万元，职工教育经费25万元。

　　(6)投资收益中，国债利息收入50万元，投资于上市公司取得股息40万元，该股票持有5个月时卖出。

　　(7)通过教育部门捐赠80万元，用于小学图书馆建设;非广告性质赞助支出20万元。

　　其他资料：2010、2011、2012、2013年待弥补亏损分别是140万元、240万元、0万元、100万元。

　　已知：房产税减除标准20%，城镇土地使用税单位税额4元，均未计入管理费用中。

　　问题：

　　(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　(2)计算借款利息应调整的应纳税所得额。

　　(3)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

　　(4)计算资产减值准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。

　　(5)计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　(6)计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。

　　(7)计算该企业当年房产税。

　　(8)计算该企业当年城镇土地使用税。

　　(9)计算2014年利润总额。

　　(10)计算弥补亏损后的应纳税所得额。

　　(11)计算该企业2014年应纳企业所得税。

　　【答案及解析】

　　(1)业务招待费税前扣除限额①=(5000+600)×5‰=28(万元)，扣除限额②=50×60%=30(万元)，税前准予扣除28万元，实际发生业务招待费支出50万元，所以业务招待费应调增应纳税所得额=50-28=22(万元)

　　(2)向个人的借款利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率超过同期同类银行贷款利率1倍，所以借款利息应调增应纳税所得额=100×50%=50(万元)

　　(3)广告费支出税前扣除限额=(5000+600)×15%=840(万元)，实际发生广告费支出850万元，广告费支出应调增应纳税所得额=850-840=10(万元)

　　(4)资产减值准备金应调增应纳税所得额为100万元。

　　理由：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。

　　(5)工会经费税前扣除限额=800×2%=16万元，实际拨缴的工会经费为16万元，可以全额在税前扣除，不需要纳税调整;职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)，实际发生的职工福利费为122万元，应调增应纳税所得额=122-112=10(万元);职工福利费税前扣除限额=800×2.5%=20(万元)，实际发生的职工福利费为25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5(万元)

　　工会经费、职工福利费、职工教育经费共应调增应纳税所得额=10+5=15(万元)

　　(6)投资收益应调减的应纳税所得额为50万元。

　　理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元;投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。

　　(7)该企业当年房产税=1875×(1-20%)×1.2%=18(万元)

　　(8)该企业当年城镇土地使用税=10×4=40(万元)

　　(9)该企业2014年利润总额=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(万元)

　　(10)捐赠限额=350×12%=42(万元)，实际发生的捐赠支出80万元，应调增的应纳税所得额=80-42=38(万元)

　　非广告性质赞助支出20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。

　　弥补亏损前的应纳税所得额=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(万元)

　　弥补亏损后的应纳税所得额=555-140-240-100=75(万元)

　　(11)该企业2014年应纳企业所得税=75×20%=15(万元)。

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