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第 3 页：计算题

　　计算分析题

　　本题型共4小题，每小题6分，共24分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。凡是涉及计算的，要求列出计算步骤。

　　材料题

　　一

　　某工业企业2015年3月1日转让位于县城的一处办公楼，取得销售收入12000万元，2008年建造该办公楼时为取得土地使用权支付金额3000万元，办公楼建造成本4000万元，转让时经政府批准的房地产评估机构评估，确认该办公楼重置成本价为8000万元。(其他相关资料：产权转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%)

　　要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。

　　39

　　(主观题)

　　解释重置成本价的含义。

　　【答案】

　　重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。

　　【解析】考查旧房及建筑物的评估价格。

　　【考点】土地增值税税率、应税收入与扣除项目

　　40

　　(主观题)

　　计算土地增值税时该办公楼的评估价格。

　　【答案】

　　该办公楼的评估价格=8000×60%=4800(万元)。

　　【解析】考查旧房及建筑物评估价格的计算。

　　【考点】土地增值税税率、应税收入与扣除项目

　　41

　　(主观题)

　　计算土地增值税时可以扣除的营业税金及附加。

　　【答案】

　　可以扣除的营业税金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(万元)。

　　【解析】与转让房地产有关的税金是指转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。

　　【考点】土地增值税税率、应税收入与扣除项目

　　42

　　(主观题)

　　计算土地增值税时可以扣除的印花税。

　　【答案】

　　可以扣除的印花税=12000×0.5‰=6(万元)。

　　【解析】房地产开发企业按照有关规定，其在转让时缴纳的印花税因列入管理费用中，故在此不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税(按产权转移书据所载金额的0.5‰贴花)允许在此扣除。

　　【考点】土地增值税税率、应税收入与扣除项目

　　43

　　(主观题)

　　计算土地增值税时可扣除项目金额的合计数。

　　【答案】

　　扣除项目金额合计数=4800+3000+660+6=8466(万元)。

　　【解析】计算土地增值税时可扣除项目包括取得土地使用权所支付的地价款、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、其他扣除项目、旧房及建筑物的评估价格。

　　【考点】土地增值税税率、应税收入与扣除项目

　　44

　　(主观题)

　　计算转让时应缴纳的土地增值税。

　　【答案】

　　土地增值额=12000-8466=3534(万元)。

　　增值率=3534/8466×100%=41.74%，适用税率30%，

　　应纳土地增值税=3534×30%=1060.2(万元)。

　　【解析】增值额未超过扣除项目金额50%时，计算公式为：土地增值税税额=增值额×30%。

　　【考点】土地增值税税率、应税收入与扣除项目

　　材料题

　　二

　　外国甲公司2015年为中国乙公司提供产品设计服务，为开展工作在乙公司所在市区租赁一办公场地，其服务情况如下：

　　(1)1月6日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定产品设计服务相关内容，合同约定服务期限为7个月，服务所产生的税费由税法规定的纳税人缴纳，合同服务费用为600万元(不含增值税)，此外甲公司向乙公司另行收取项目所产生的增值税。

　　(2)1月13日，甲公司从国外派遣的人员到达乙公司并开展相关服务工作。

　　(3)8月4日，乙公司对甲公司提供的服务进行验收，通过确认项目完工。

　　(4)8月6日，甲公司所派遣的员工全部离开中国。

　　(5)8月7日，乙公司向甲公司全额付款。

　　(6)项目开展期间，甲公司派遣至中国境内的人员与境外人员协调开展工作，在中国境内产生成本费用为360万元。

　　(其他相关资料：税务机关对甲公司采取按成本费用核定应纳税所得额的方法计征企业所得税，核定甲公司利润率15%，甲公司符合增值税一般计税方法，项目期间的采购甲公司均未取得增值税专用发票。)

　　要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。

　　45

　　(主观题)

　　回答甲公司应申请税务登记的期限。

　　【答案】

　　1月6日起30日内。

　　【解析】非居民企业税收管理中关于承包工程作业的提供劳务中登记备案管理规定：非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。

　　【考点】非居民企业税收管理

　　46

　　(主观题)

　　回答甲公司应申报注销税务登记的期限。

　　【答案】

　　8月4日后15日内。

　　【解析】非居民企业税收管理中关于承包工程作业的提供劳务中登记备案管理规定：非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明等相关文件复印件，并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记。

　　【考点】非居民企业税收管理

　　47

　　(主观题)

　　计算甲公司应纳的企业所得税。

　　【答案】

　　应纳企业所得税=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(万元)。

　　【解析】按成本费用核定应纳税所得额的计算办法。

　　【考点】非居民企业税收管理

　　48

　　(主观题)

　　计算甲公司应纳的增值税。

　　【答案】

　　应纳增值税=600×6%=36(万元)。

　　【解析】按照现行增值税的相关规定，境外单位在境内承包工程作业的提供劳务属于增值税应税劳务或应税服务范围，且在境内设有经营机构的，应当规定适用一般计税方法或者境内简易计税方法计算并自行申报缴纳增值税。

　　【考点】非居民企业税收管理

　　49

　　(主观题)

　　计算甲公司应纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

　　【答案】

　　应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(万元)。

　　【解析】根据我国现行税法的相关规定，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，并分别与其同时缴纳。

　　【考点】非居民企业税收管理

　　材料题

　　三

　　张先生任职于国内A公司，系我国居民纳税人，2014年取得收入如下：

　　(1)每月工资收入6000元，按所在省人民政府规定比例提取并缴付“五险一金”960元，业余时间在B公司兼职，每月取得兼职收入3000元。

　　(2)12月底A公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案发放18500元，乙方案发放17500元。

　　(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。

　　附：工资薪金所得个人所得税税率表(部分)

　　

　　要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。

　　50

　　(主观题)

　　计算B公司当年应代扣代缴张先生个人所得税。

　　【答案】

　　B公司当年应代扣代缴张先生个人所得税=(3000-800)×20%×12=5280(元)。

　　【解析】劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇用的各种劳务所取得的所得。

　　属于每次收入不足4000元的情况。

　　【考点】应纳税额的计算

　　51

　　(主观题)

　　如果B公司未履行代扣代缴义务应承担的法律责任。

　　【答案】

　　B公司未履行代扣代缴义务，应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。

　　【解析】扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。

　　【考点】税收优惠

　　52

　　(主观题)

　　从税务角度为张先生从甲乙方案中做出选择并说明理由。

　　【答案】

　　应选择乙方案。

　　甲方案：

　　18500÷12=1541.67(元)，适用的税率为10%，速算扣除数为105元，张先生应缴纳的个人所得税=18500×10%-105=1745(元)，张先生的税后所得=18500-1745=16755(元)。

　　乙方案：

　　17500÷12=1458.33(元)，适用的税率为3%，张先生应缴纳的个人所得税=17500×3%=525(元)，张先生的税后所得=17500-525=16975(元)。

　　综上所述，张先生应该选择乙方案。

　　【解析】先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　【考点】应纳税额的计算

　　53

　　(主观题)

　　张先生是否满足“所得收入12万元以上”，自行申报纳税的条件，说明理由。

　　【答案】

　　张先生满足“所得收入12万元以上”，自行申报纳税的条件。

　　张先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(万元)。

　　【解析】自2006年1月1日起，年所得12万元以上的。

　　【考点】征收管理

　　54

　　(主观题)

　　如需自行申报，张先生2014年申报个人所得税的申报期。

　　【答案】

　　年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。

　　【解析】自2006年1月1日起，年所得12万元以上的。

　　【考点】征收管理

　　材料题

　　四

　　房地产开发企业，取得市区一块土地使用权，金额20 000万元，将土地投入建造商品房，建筑公司成本3 500万元，只支付了90%，另外10%留下作为质量保证金，建筑公司以90%开具了发票，其他成本3 000万元，金融机构借款利息500万元，含超限的100万元，销售了95%，取得收入71 250万元，其他房地产开发费用扣除比例5%。

　　55

　　(主观题)

　　计算房地产开发企业可以扣除的土地金额。

　　【答案】

　　可以扣除的土地金额=20 000×95%=19 000(万元)

　　【考点】房产税法

　　56

　　(主观题)

　　计算房地产开发企业可以扣除的开发成本。

　　【答案】

　　开发成本=3 500×90%×95%+3 000×95%=5 842.5(万元)

　　【考点】房产税法

　　57

　　(主观题)

　　计算房地产开发企业可以扣除的开发费用。

　　【答案】

　　开发费用=(500-100)×95%+(19 000+5 842.58)×5%=1 622.13

　　【考点】房产税法

　　58

　　(主观题)

　　计算房地产开发企业可以扣除的营业税金及附加。

　　【答案】

　　营业税金及附加=71 250×5%×(1+7%+3%+2%)=3 990(万元)

　　【考点】房产税法

　　59

　　(主观题)

　　计算房地产开发企业该项目的增值额。

　　【答案】

　　增值额=71 260-19 000-5 842.5-1 622.13-3 990-(19 000+5 842.5)×20%=35 826.87(万元)

　　【考点】房产税法

　　60

　　(主观题)

　　计算房地产开发企业应缴纳的土地增值税。

　　【答案】

　　增值率=35 826.87/[19 000+5 842.5+1 622.13+3 990+(19 000+5 842.5)×20%]×100%=101.14%

　　【考点】土地增值税应纳税额的计算

　　综合题

　　本题型共2个小题，第一题15分，第二题16分，共31分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。

　　材料题

　　五

　　某市有国际运输资质的运输公司，增值税一般纳税人，2015年6月经营情况如下：

　　(1)从事运输服务，开具增值税专用发票，注明运输费320万元、装卸费36万元。

　　(2)从事仓储服务，开具增值税专用发票，注明仓储收入110万元，装卸费18万元。

　　(3)从事国内运输服务，价税合计277.5万元;运输至香港、澳门，价税合计51.06万元。

　　(4)出租客货两用车，取得含税收入60.84万元。

　　(5)销售使用过的未抵扣过进项税额的固定资产，普通发票3.09万元。

　　(6)进口货车，成交价160万元，境外运费12万元，保险费8万元。

　　(7)国内购进什么车，取得增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元;销售接受运输服务，取得增值税专用发票，价款6万元，增值税0.66万元。

　　(8)购买矿泉水，取得增值税专用发票，价款8万元，增值税1.36万元，其中60%赠送给客户，40%用于职工福利。

　　已知：关税税率20%。

　　61

　　(主观题)

　　计算业务(1)的销项税额。

　　【答案】

　　业务(1)的销项税额=320×11%+36×6%=37.36(万元)。

　　【解析】提供交通运输业服务，税率为11%;提供现代服务业服务税率为6%。

　　【考点】税率与征收率

　　62

　　(主观题)

　　计算业务(2)的销项税额。

　　【答案】

　　业务(2)的销项税额=110×6%+18×6%=7.68(万元)。

　　【解析】提供现代服务业服务税率为6%。

　　【考点】税率与征收率

　　63

　　(主观题)

　　计算业务(3)的销项税额。

　　【答案】

　　业务(3)的销项税额=277.5/1.11×11%=27.5(万元)。

　　运输至香港、澳门适用零税率，所以销项税额=0。

　　【解析】提供交通运输业服务，税率为11%;含税销售额的换算。

　　【考点】税率与征收率

　　64

　　(主观题)

　　计算业务(4)的销项税额。

　　【答案】

　　业务(4)的销项税额=60.84/1.17×17%=8.84(万元)。

　　【解析】有形动产租赁服务适用17%的税率。

　　【考点】税率与征收率

　　65

　　(主观题)

　　计算业务(5)的增值税税额。

　　【答案】

　　业务(5)应缴纳的增值税=3.09/1.03×2%=0.06(万元)。

　　【解析】销售额=含税销售额÷(1+3%)，应纳税额=销售额×2%。

　　【考点】税率与征收率

　　66

　　(主观题)

　　计算进口业务应纳的增值税。

　　【答案】

　　进口环节关税完税价格=160+12+8=180(万元)。

　　关税=180×20%=36(万元)。

　　进口环节应缴纳的增值税=(180+36)×17%=36.72(万元)。

　　【解析】组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，应纳税额=组成计税价格×税率。

　　【考点】进口货物征税

　　67

　　(主观题)

　　计算6月的进项税额。

　　【答案】

　　6月的进项税额=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(万元)。

　　【解析】准予从销项税额中抵扣的进项税额。

　　【考点】一般计税方法应纳税额的计算

　　68

　　(主观题)

　　计算6月的增值税。

　　【答案】

　　6月应缴纳的增值税=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(万元)。

　　【解析】应纳税额=销项税额-进项税额

　　【考点】一般计税方法应纳税额的计算

　　69

　　(主观题)

　　计算6月的城建税、教育费附加、地方教育附加。

　　【答案】

　　6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(万元)。

　　【解析】以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的税。

　　【考点】教育费附加和地方教育附加的有关规定

　　70

　　(主观题)

　　计算应纳的车辆购置税。

　　【答案】

　　应缴纳的车辆购置税=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(万元)。

　　【解析】车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

　　【考点】车辆购置税法

　　材料题

　　六

　　某市区一工业企业，占地10万平方米，房产原值1875万元，2014年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入600万元，营业外收入48万元，投资收益90万元;发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，营业外支出180万元;营业税金及附加400万元，管理费用400万元，销售费用1000万元，财务费用150万元。另外：该企业从业人数55人，资产总额2800万元。

　　(1)业务招待费支出50万元。

　　(2)向个人借款利息支出100万元，利率超过同期同类银行贷款利率1倍。

　　(3)广告费支出850万元。

　　(4)资产减值准备金支出100万元，未经过核定。

　　(5)工资薪金总额800万元，工会经费16万元，职工福利费122万元，职工教育经费25万元。

　　(6)投资收益中，国债利息收入50万元，投资于上市公司取得股息40万元，该股票持有5个月时卖出。

　　(7)通过教育部门捐赠80万元，用于小学图书馆建设;非广告性质赞助支出20万元。

　　其他资料：2010、2011、2012、2013年待弥补亏损分别是140万元、240万元、0万元、100万元。

　　已知：房产税减除标准20%，城镇土地使用税单位税额4元，均未计入管理费用中。

　　71

　　(主观题)

　　计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　【答案】

　　业务招待费税前扣除限额①=(5000+600)×5‰=28(万元)，扣除限额②=50×60%=30(万元)，税前准予扣除28万元，实际发生业务招待费支出50万元，所以业务招待费应调增应纳税所得额=50-28=22(万元)。

　　【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【考点】应纳税所得额的计算

　　72

　　(主观题)

　　计算借款利息应调整的应纳税所得额。

　　【答案】

　　向个人的借款利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率超过同期同类银行贷款利率1倍，所以借款利息应调增应纳税所得额=100×50%=50(万元)。

　　【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【考点】应纳税所得额的计算

　　73

　　(主观题)

　　计算广告费支出应调整的应纳税所得额。

　　【答案】

　　广告费支出税前扣除限额=(5000+600)×15%=840(万元)，实际发生广告费支出850万元，广告费支出应调增应纳税所得额=850-840=10(万元)。

　　【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

　　【考点】应纳税所得额的计算

　　74

　　(主观题)

　　计算资产减值准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。

　　【答案】

　　资产减值准备金应调增应纳税所得额为100万元。

　　理由：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。

　　【解析】理由：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。

　　【考点】资产的税务处理

　　75

　　(主观题)

　　计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　【答案】

　　工会经费税前扣除限额=800×2%=16万元，实际拨缴的工会经费为16万元，可以全额在税前扣除，不需要纳税调整;职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)，实际发生的职工福利费为122万元，应调增应纳税所得额=122-112=10(万元);

　　职工福利费税前扣除限额=800×2.5%=20(万元)，实际发生的职工福利费为25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5(万元)。

　　工会经费、职工福利费、职工教育经费共应调增应纳税所得额=10+5=15(万元)。

　　【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除;企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　【考点】应纳税所得额的计算

　　76

　　(主观题)

　　计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。

　　【答案】

　　投资收益应调减的应纳税所得额为50万元。

　　理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元;投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。

　　【解析】理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元;投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。

　　【考点】应纳税所得额的计算

　　77

　　(主观题)

　　计算该企业当年房产税。

　　【答案】

　　该企业当年房产税=1875×(1-20%)×1.2%=18(万元)。

　　【解析】房产税依照房产原值一次减除10%—30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地政府确定。

　　【考点】房产税法

　　78

　　(主观题)

　　计算该企业当年城镇土地使用税。

　　【答案】

　　该企业当年城镇土地使用税=10×4=40(万元)。

　　【解析】全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额。

　　【考点】城镇土地使用税法

　　79

　　(主观题)

　　计算2014年利润总额。

　　【答案】

　　该企业2014年利润总额=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(万元)。

　　【解析】该企业2014年利润总额=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(万元)。

　　【考点】企业所得税法

　　80

　　(主观题)

　　计算弥补亏损后的应纳税所得额。

　　【答案】

　　捐赠限额=350×12%=42(万元)，实际发生的捐赠支出80万元，应调增的应纳税所得额=80-42=38(万元)。

　　非广告性质赞助支出20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。

　　弥补亏损前的应纳税所得额=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(万元)。

　　弥补亏损后的应纳税所得额=555-140-240-100=75(万元)。

　　【考点】企业所得税法

　　81

　　(主观题)

　　计算该企业2014年应纳企业所得税。

　　【答案】

　　该企业2014年应纳企业所得税=75×20%=15(万元)。

　　【考点】应纳税额的计算

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