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　　【单选】

　　针对营业收入的实质性分析程序，下列说法中不恰当的是(　　)。

　　A. 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

　　B. 计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

　　C. 将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异

　　D. 如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据

　　【答案】C

　　【解析】选项C，不恰当，应为“将实际金额与期望值相比较，计算差异”。

　　【单选】

　　批准顾客订购单后，计算机自动生成核对一致的顾客订单、销售单、发运凭证和销售发票，且顾客只有在出具机打发票后才能提货。下列导致重大错报风险的情形中，难以通过该项控制有效防止、发现或纠正的是(　　)。

　　A. 未曾发货，已开具发票

　　B. 发运凭证上的数量与销售发票不一致

　　C. 未曾开票，已发出商品

　　D. 发运凭证上的商品与顾客订购不一致

　　【答案】A

　　【解析】销售发票在发货之前生成，故可能导致A中错报风险。因为设有计算机核对的程序，B、D中的错报风险很难发生;根据发票提货的规定有助于抑制C中错报风险的发生。考核点：销售与收款循环相关的内部控制。控制流程为：批准客户订购单→自动生成顾客订单、销售单、发运凭证以及销售发票→提货 。发货本来就是在开具发票之后，A中没有发货但是已经开票，属于正常流程，如果此时存在重大错报风险，上述控制无法发现; B：由于发运凭证、销售发票是根据客户订购单系统自动生成的，所以发运凭证数量与销售发票金额应当一致，控制可以防止不一致的情形; C：根据发票提货，先开票才能发货，如果没有开票已经发出商品可以被控制防止、发现并纠正; D：发运凭证是系统依据客户订购单自动生成的，应当一致，该项控制可以防止不一致的情形。 由于是系统自动生成的BD中的情形几乎不存在。

　　【单选】

　　如果X公司确认营业收入时依据的销售数量与结转营业成本时依据的发货数量不一致，注册会计师应当怀疑其营业成本违背了(　　)认定。

　　A. 发生

　　B. 完整性

　　C. 准确性

　　D. 分类

　　【答案】C

　　【解析】营业成本确实已经结转(不违背完整性)，而且在销售业务发生后结转的(不违背发生)，只是数量不正确(违背了准确性)。考核点：营业收入的实质性程序。原因分析：营业收入和营业成本是不可分割的一对科目，一项业务营业收入和营业成本计算的发货数量应该是一致的，如果二者不一致，营业收入或者营业成本项目金额可能出现错误，都可能违反准确性认定。

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