一、单项选择题
1、北京L会计师事务所正在对ABC股份有限公司进行2004年度审计，注册会计师郑某在（ ）情况下，不应将净利润作为ABC公司会计报表层重要性水平的判断基础。
A、净利润接近于零
B、净利润波动幅度较大
C、被审计单位为劳动密集型企业
D、净利润波动幅度较小
答案:A
解析:在情形B下，可以近几年利润的平均值作为判断基础；情形C下，不应以资产总额、净资产作为判断基础；情形D支持以净利润作为判断基础。
2、注册会计师郑某在对ABC股份有限公司进行2004年度审计，在计划阶段，她运用分析性复核程序，根据所获得的各种信息估计期望值。在她执行的下列各项程序中，（ ）属于利用本期会计要素之间的关系估计相关的期望值。
A、基于ABC公司当年产品数量减少判断制造费用的减少
B、根据ABC公司上年的工资费用，结合本年的工资政策、生产实际情况的变化，推测本年工资费用
C、基于本年赊销金额的增加推断坏账费用的增加
D、利用根据ABC公司2003年资料和2004年6月30日资料预测2004年年末余额
答案:C
解析:A属于利用非会计信息估计期望值；B为利用历史的可比信息估计期望值；D为根据预算、预测估计期望值。
3、在进行实质性测试时，注册会计师的工作量会受到很多因素的影响。假如L事务所的注册会计师郑某在执行年度审计时，正在计划工作量，她可能会根据以下（ ）情况增加实质性测试的工作量。
A、分析性复核的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平
B、最终评估的控制风险水平低于依据控制测试评估的控制风险
C、以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户
D、再次评估的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平
答案:D
解析:重要性越低，所需收集的审计证据的数量越多，则会增加相应的工作量。
4、L事务所的注册会计师郑某在汇总对ABC股份有限公司审计中发现的错报、漏报时，假设发现了以下（ ）情形，她应当考虑追加审计程序。
A、错报漏报的汇总数略低于重要性水平
B、再次评估的重要性水平高于初步评估的重要性水平
C、错报漏报的汇总数略高于重要性水平
D、再次评估的重要性水平低于初步评估的重要性水平
答案:A
解析:按教材，情形B、C、D均需要“扩大”审计程序，只有情形A需要“追加”审计程序。
5、新华建元会计师事务所正在对杭州钢铁工业总公司进行年度审计，注册会计师L在评估与账户余额或交易有关的固有风险时，应着重考虑（ ）等因素。
A、杭钢公司管理人员的品行和能力
B、影响钢铁工业的环境因素
C、在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
D、杭钢公司的管理人员遭受的异常压力
答案:C
解析:评估固有风险时应考虑的因素分为两类：一类与会计报表认定有关，这类因素是综合性质的（管理人员、业务性质、行业因素）；另一类因素与账户金额或交易类别有关，这类因素均是具体的，无一不涉及项目、交易、事项、账户等具体方面。
6、新华建元事务所的注册会计师L的工作计划中，要对多家企业进行2004年度审计。在（ ）情况下，L宜采用主要证实法。
A、杭州钢铁总公司的内部控制制度可信赖程度较高
B、苏州汽车制造厂连续5年由新华建元所进行年度审计
C、泰州金星食品厂系小规模生产企业
D、舟山铁通公司的内部控制健全而有效
答案:C
解析:
7、注册会计师L在编制对苏州汽车制造厂的2004年年度审计计划时，应对重要性水平做出初步判断，主要是为了（ ）。
A、确定审计所需的审计证据的数量
B、确定可容忍误差
C、确定初步审计策略
D、确定审计报告类型
答案:A
解析:初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量。
8、下列各项中，最可能表达有关联方存在的是（ ）。
A、与主要客户讨论重组事宜
B、在银行利率不稳定的情况下大量借款
C、以大大超过账面价值的价格出售不动产
D、以大大超过公允价值的价格出售不动产
答案:D
解析:关联方之间发生的交易往往是偏离公允价值的。
9、注册会计师L在对舟山铁通公司审计时，拟将分析复核直接作为实质性测试程序时，她应当考虑的主要因素是（ ）。
A、信息的相关性
B、成本和效益的要求
C、舟山铁通公司内部控制的合理性
D、注册会计师L自身的经验
答案:A
解析:注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试程序时，应当考虑的主要因素有被审计单位相关内部控制有效性、信息的相关性、分析目标等。应注意内部控制合理不表明其有效。
10、注册会计师L在对舟山铁通公司审计后，在审计报告阶段，她运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于（ ）。
A、确定其他审计程序所得出的结论是否正确
B、确定相关审计结论的恰当性
C、确定是否需要追加其他审计程序
D、确定是否需要执行其他分析性复核审计程序
答案:B
解析:因分析性复核程序所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，分析性复核程序直接用作实质性测试的程序；在审计报告阶段，分析性复核所取得的证据也可帮助注册会计师评价审计过程的审计结论的恰当性和会计报表整体的公允反映。
11、下列各项降低审计风险的方法中，正确的是（ ）
A、提高重要性的数量界限
B、低估客户控制风险的水平
C、增加审计证据的数量
D、高估注册会计师的审计经验
答案:C
解析:对于ABD，仅仅是在理论模型上可以认为是降低审计风险，但从实际工作角度考虑，是会增加审计风险的。因为无论对重要性水平的选择，还是控制风险、注册会计师的经验，都要从客观角度进行考虑，而不是任意高估或低估来人为调整。违背客观实际情况，必然造成风险的增加。
12、如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表（ ）。
A、否定意见
B、保留意见
C、无法表示意见
D、无保留意见
答案:A
解析:如果审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册现应当发表保留意见（重要时－报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策）或否定意见（很重要时－错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策）。
13、通过对ABC公司的了解，注册会计师发现该公司存在下列情况，对审计有潜在高风险影响的是（ ）。
A、2003年公司董事会成员作了较大的调整
B、2004年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍
C、2004年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响
D、2004年财务状况明显好转
答案:B
解析:收入增加幅度过大可能意味着错报风险的增加。
14、注册会计师在汇总账户余额、交易层的错报漏报时，假定已发现而尚未调整的存货项目本期错报、漏报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报、漏报为55万元，资产负债表日后发生重大事故，该期后事项净损失10万元，则汇总的错报或漏报为（ ）。
A、30万元
B、55万元
C、85万元
D、95万元
答案:C
解析:注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括：①已发现的错报或漏报；②推断的错报或漏报；③前期尚未调整的错报或漏报；④考虑期后事项是否进行了适当处理；⑤考虑或有事项是否进行了适当处理。该期后事项属于非调整事项，因此不应包括在本期的错漏报的汇总数中。
四、简答题 1、注册会计师L在确定杭州钢铁工业总公司的会计报表时，基于所了解的具体情况，决定从严确定短期投资项目的重要性水平。请回答：（1）这一决定对短期投资项目的审计风险有何种影响？为什么？分别从固有风险、控制风险和检查风险的角度分析对审计风险的影响。（2）针对（1）中情况，L应采取何种相应的对策？这种对策在审计证据的数量、审计时间的长短和审计程序的种类方面是如何具体表现的？
答案:
（1）L降低短期投资项目重要性水平的决策将导致本项目审计风险的提高，因为重要性水平与审计风险之间呈反向变动的关系。按照审计风险的理论，审计风险在数量上等于固有风险、控制风险、检查风险之积，其中固有风险、控制风险属于杭州钢铁工业总公司的客观现状，注册会计师的决策并不影响这两种风险，而是通过增大检查风险影响审计风险。
（2）针对上述情况，注册会计师应增加相关的实物证据、外部书面证据的数量，这将导致所耗费的审计时间。体现在审计程序上，L应着重增加监盘、函证两种审计程序的实施范围，具体地说，对于杭州钢铁工业总公司自行保管的有价证券，应实施更为广泛的监盘程序，这将增加实物证据的数量，对由专门的外部机构代管的证券，应增加函证的数量，这将增加外部书面证据的数量。
解析:
2、注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：（1）Y应将重要性水平最终确定为多少？此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？（2）若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型？为何？（3）分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？
答案:
（1）根据Y分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时Y无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为Y是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。
（2）仅依据汇总数，Y还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是以会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而业并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。Y应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。
（3）若汇总数为85万元，Y应追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性，但若汇总数达到95万元，则Y应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。
解析:
3、XYZ有限责任公司首次委托ABC会计师事务所审计其2003年度会计报表，2004年3月28日审计工作结束。XYZ公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在制定审计计划时，项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5％或利润总额的5％。审计中，存在以下事项：（1）XYZ公司X公司向银行借款10万元提供担保。2003年10月，XYZ公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息12万元。2004年2月20日，法院审判贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息12万元，并于2004年2月28日执行完毕，XYZ公司在2003年未对该诉讼案件作相应的会计处理。（2）XYZ公司在其境外子公司B公司中占70％股权比例，投资的累计确认投资收益8万元，其中2003年度确认投资收益1万元，境外子公司提供的会计报表没有经过审计，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计。（3）2003年8月，XYZ公司民某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办XYZ公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用4万元，播放时间为2003年9月；路边广告牌费用为60万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。XYZ公司于2003年8月支付上述费用计64万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告片费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均推入营业费用，2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销5.3万元。（4）2003年8月，XYZ公司公司为另一公司－简成公司向银行借款200万元提供信用担保，注册会计师李豪建议其在报表附注中披露，但明光公司未予接受。（5）XYZ公司公司在其境外子公司投资额为100万元，占70％股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。要求：（1）确定审计计划中，会计报表层重要性水平的金额，为什么？（2）如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
就上列各事项说明当其单独出现而被审计单位拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由。
答案:
（1）按总资产的0.5％计算重要性水平为：8000万元×0.5％＝40万元，按利润总额的5％计算重要性水平为：2000万元×5％＝100万元。
所以，会计报表层重要性水平的的金额为40万元。因为由于谨慎性的原则，在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总水平，即注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表的重要性水平。
（2）对于事项1，应当发表保留意见的审计报告，因为XYZ公司没有进行会计处理的营业外支出10万元和银行存款12万元均超过相应科目的重要性水平，但小于会计报表重要性水平。对于事项2，应 发表保留意见的审计报告，因为XYZ公司确认的投资收益8万元大于投资收益项目重要性水平但小于会计报表层重要性水平，这表明审计范围受到严重限制。
对于事项3发表无保留意见的审计报告，因为少计的营业费用3.7万元，小于营业费用项目的重要性水平，即使XYZ公司不做调整，注册会计师也可以忍受。
对于事项4应当发表否定意见的审计报告，因为XYZ公司公司拒绝披露为另一公司向银行借款200万元提供信用担保，可能产生的或有负债远远超过会计报表层重要性水平，也可能严重影响明光公司的持续经营能务，但被审计单位却拒绝披露。
对于事项5，应当发表无法表示意见的审计报告，因为长期投资100万元大于长期投资项目重要性水平也远远大于会计报表层重要性水平，这说明审计范围受到非常广泛的限制。
解析:
4、乙注册会计师对被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。〔要求〕（1）请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。（2）请运用分析性复核方法中的简单比较法对被审计单位管理费用予以确认。管理费用各项目分析 单位：千元
答案:
（1）
管理费用各项目分析 单位：千元
（2）从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致、坏账损失有所下降外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费用增长幅度最大，可能是由于管理用固定资产有所增加;业务招待费用上升20％要引起乙注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整;坏账损失下降40％是由于赊销减少，可以予以确认。
