三、判断题
1、A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在对预计负债项目编制具体审计计划时，应考虑对P公司对外担保的内部控制进行了解和测试。( )
2、A注册会计师是R公司2005度会计报表审计的项目负责人，如果母公司与子公司所采用的会计政策出现重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。( )
3、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登记入账常用的交易实质性测试程序。( )
4、注册会计师B对Y公司2005年度会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对2005年12月20日转让债权以及Z公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款应该按5%计提坏账准备300万元。但根据Z公司与贵公司签订的《债权转让协议》，债权转让款将在2006年末支付完毕，Z公司已对截至2006年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备。”( )
5、X公司执行企业会计制度。注册会计师B审计X公司2005年度会计报表时，发现X公司1999年购买的100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益，由于X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。( )
6、Y公司2005年度会计报表利润为789万元。注册会计师B在对Y公司2005年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占就收款项总额的84.67%，其中：关联方欠款6298万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占5934万元。但Y公司对该项应收帐款只按5%计提了843.75万元的坏账准备，B对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项16875万元，贵公司只按5%计提坏账准备843.75万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”( )
四、简答题
1、KMP事务所的注册会计师周某于2006年初审查XYZ公司2005年度会计报表时，发现XYZ公司在2003年10月为K公司向银行取得2年期、金额为100万元的借款提供了担保。2005年10月借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求XYZ公司按担保协议的约定最迟于2005年底代为偿还，但XYZ公司未予答复。2006年初，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带赔偿责任，支付借款本息110万元。2006年2月20日，法院判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息110万元。该荐判决已于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100万元、贷记“银行存款”100万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在2006年为由既未在2005年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在2005年度会计报表附注中进行披露。要求：(1)注册会计师是否应基于K公司破产发生于2005年而要求XYZ公司在2005年度会计报表中予以披露？(2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于2003年而要求XYZ公司对2003年会计报表进行调整？(3)指出XYZ公司是否需要在编制2005年度会计报表时根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理？如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。(4)假定XYZ公司没有在2005年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。
2、KMP会计师事务所的注册会计师周某对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告。 XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。注册会计师审计发现该公司存在以下5个事项：(1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。注册会计师审查后认为该变更是合理的。(2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。(5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。要求：(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受针对上述5个事项所提出的处理建议，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由。(3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)个这2个事项，并且接受注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。(4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。
3、KMP会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员王某起草银行询证函，以便交往印刷厂印刷。王某起草后，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是KMP会计师事务的部门经理，请指出王某起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。
本公司聘请的KMP会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。
判断题答案
1、答案:√
解析:对外担保的内部控制不规范，预计负债出现的可能就较大。
2、答案:×
解析:如果母公司与子公司所采用的会计政策出现了重大差异，注册会计师应当提请母公司在编制合并会计报表的时对子公司会计报表按照母公司会计政策进行必要的调整。
3、答案:√
解析:从凭证追查到账簿记录可提供“完整性”目标的证据。
4、答案:×
解析:《企业会计制度》规定：“除有确凿证据表明，该项应收款项不能够收回或收回可能性不大以外，与关联方之间发生的或计划对其进行重组的应收款项，不能全额计提坏账准备。”这一规定并不意味着企业对关联方之间发生的或计划对其进行重组应收款项可以不计提坏账准备，只是其计提的比例不是100%，而是小于100%的。
5、答案:√
解析:国税发[2003]45号《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》中规定：如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：(1)已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值；(2)已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的情形。在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。
6、答案:×
解析:《企业会计制度》规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备”……“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关住处予以合理估计”。据此，该案例中，债务方不予确认的、关闭和停产的应收账款5934万元，应当全额计提坏账准备，但Y公司仅按5%计提坏账准备，明显少计提了坏账准备，注册会计师应当建议Y公司补提坏账准备，如果Y公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。
简答题答案
1、答案:
既然XYZ公司已在2006年支付了赔偿款，对XYZ公司而言，应将该担保赔偿按期后事项处理。处理的方法无非是调整2005年度会计报表或在报表附注中披露。具体应采取哪种处理方法，要视赔偿的“直接原因”属于哪个会计期间。
(1)导致XYZ公司向银行支付赔偿款的直接根源不在2006年发生的诉讼，而在于诉讼的根源——2005年借款到期且K公司无力偿还，XYZ公司应就此事项调整2005年度会计报表，而不只是在会计报表附注中披露。
(2)虽然担保协议是2003年签署的，但担保本身并非赔偿的直接根源。赔偿的直接根据是2005年借款到期且K公司无力偿还，故不应要求XYZ公司调整2003年度会计报表。
(3)虽然贷款银行没有于2005年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，XYZ公司亦应基于K公司已无力偿还逾期借款这一事实和担保协议的规定进行会计处理：
借：营业外支出——赔款损失110万元
贷：其他应付款——贷款银行110万元
(4)注册会计师应建议XYZ公司就发生的连带赔偿事项调整2005年度会计报表。调整分录为：
借：营业外支出110万元
贷：其他应付款110万元
解析:
2、答案:
(1)在不考虑审计重要性水平的情况下，注册会计师分别针对上述5个事项提出的建议如下：
第(1)个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。
第(2)个事项影响利润总额315万元(4200万元×10%×（8/12))，应建议公司调整，审计调整分录为：
借：财务费用——利息支出315万元
贷：应付债券——应计利息315万元
对于第(3)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35万元+5万元)，应建议公司调整。调整分录为：
借：管理费用35万元
营业外支出——非常损失5万元
贷：待处理财产损益40万元
第(4)个事项影响利润总额为3.48万元(24万元×（1-5%)/6年×（11/12)),应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用——折旧费3.48万元
贷：累计折旧3.48万元
对于第(5)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。
(2)注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)和(5)这四个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定；更为重要的是，公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为58.48万元(300万元-315万元-40万元-3.48万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
(3)注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，这是因为：第(4)个事项仅仅影响利润总额3.48万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；第(5)个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》所规定的“非调整事项”，由于其金额较大，且很可能影响公司的正常经营，虽然公司同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列强调事项段予以反映。
(4)注册会计师应当出具带有强调事项段的保留意见审计报告。代为起草编制的说明段和强调事项段如下：
经审计，我们发现，2005年10月31日，XYZ公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”40万元、贷记“产成品”40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项应计入2005年度损失，但XYZ公司未接受我们的意见。该事项使XYZ公司2005年12月31日资产负债表的资产虚增40万元，2005年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，2006年1月10日，XYZ公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，虽然公司已于当月按规定进行了会计处理，但很可能影响公司的正常经营。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析:
3、答案:
(1)函证方式不当：注册会计师向被审计单位开户银行的函证应采用积极式方式，题中列示的属于消极式询证函；同时应该修改结论中相关语句；
(2)询证函不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函”，应代之以“有关询证费用可直接从本公司××存款账户中收取”；
(3)对银行回函的要求及所列回函地址不当：回函应直接寄到会计师事务所而不是被审计单位；回函地址应改为会计师事务所地址而不是被审计单位的地址；
(4)所函证的银行存款项目不当：函证内容中不应包括“款项用途”，应代之以“利率”；所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他事项；
(5)询证函不应有“会计师事务所签章”。
