2007注册会计师考试《审计》1—18章练习

注会审计第13章
一、单项选择题
1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
  A、在销货发生之前，赊销经正确批准
  B、非经正当审批，不得发出实物
  C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
  D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。
  A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对
  B、检查所有销售发票存根
  C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对
  D、逐一检查所有发货凭证
3、属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ ）。
  A、顾客订货单
  B、销售单
  C、顾客月末对账单
  D、商品价目表
4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。
  A、发货前，顾客的赊销已经被授权
  B、销售发票均经事先编号，并已登记入账
  C、销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准
  D、每月向顾客寄送对账单
5、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。
  A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
  B、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票
  C、在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
  D、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责
6、在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（ ）。
  A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
  B、未经赊销批准的销货一律不准发货
  C、销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判
  D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式
7、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（ ）。
  A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
  B、对多数金额较小的账户采用消极式函证
  C、以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
  D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
8、对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。
  A、重新测试相关的内部控制制度
  B、审查与应收账款有关的销货凭证
  C、进行分析程序
  D、审查资产负债表日后的收款情况
9、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（ ）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。
  A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间
  B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序
  C、在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料
  D、以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序
10、积极的函证方式提供的审计证据的可靠性通常比消极的函证方式强。当存在（ ）情况时，注册会计师可考虑采用积极的函证方式。
  A、重大错报风险评估为低水平
  B、涉及大量较小的账户余额
  C、预期不存在大量的错误
  D、有理由相信被函证者不认真对待函证
11、确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的是（ ）。
  A、如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代程序
  B、如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制
  C、如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代程序，并将其视为审计范围受到限制
  D、如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制
12、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象，选择具体样本时，下列考虑中（ ）是不正确的。
  A、如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层
  B、针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法
  C、各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样
  D、在不同的分层中使用不同的抽样比率，但样本选取方法应是一样的
13、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现Y公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。
  A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备
  B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备
  C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露
  D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备
14、注册会计师在审计2005年的财务报表，发现Y公司2006年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2005年12月26日记录的一笔大额收入，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（ ）。
  A、应检查相关的凭证确认退货的真实性
  B、如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2005年度的收入
  C、如果认为退货是真实的，可作为2006年度收入的抵减，无需调整
  D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
15、在确认商品房销售收入时，以下条件中不必要的是（ ）。
  A、与商品房相关的主要风险和报酬已经转移给了购买方
  B、已经收到了房款或取得了收取房款的权力
  C、商品房已经有关部门验收合格，商品房的钥匙已交付给了购买方
  D、办理完毕房屋所有权证书及土地使用权证书
16、被审计单位与B签订了一份售后租回协议，形成经营租赁，注册会计师通过检查该协议发现，该项售后租回协议是按照公司的市场价格达成的，被审计单位将该项差额予以递延，注册会计的下列建议中正确的是（ ）。
  A、予以认可并将该差额作为租金费用的调整
  B、不予认可将该差额作为当期的财务费用处理
  C、予以认可并将该差额作为折旧费用的调整
  D、不予认可则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益
17、被审批单位为了虚报销售收入，可能会采用各种各样的不当手段。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。
  A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回贷款的业务
  B、点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
  C、检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
  D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
18、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是（ ）。
  A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款
  B、询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物
  C、债务人因种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货
  D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等不争议而拒付部分货款
19、注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。
  A、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致
  B、检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算
  C、确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
  D、计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
20、注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。
  A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试
  B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试
  C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试
  D、向债务人函证
二、多项选择题
1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
  A、检查发运凭证连续编号的完整性
  B、检查赊销业务是否经适当的授权批准
  C、检查销售发票连续编号的完整性
  D、观察已经寄出的对账单的完整性
2、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）。
  A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
  B、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
  C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
  D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
3、在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控制的是（ ）。
  A、在销售发生之前，赊销已经正确审批
  B、未经赊销批准的销货一律不准发货
  C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
  D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式
4、为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（ ）。
  A、复算销售发票上的数据
  B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票
  C、追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
  D、检查发运凭证连续编号的完整性
5、对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（ ）。
  A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单
  B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
  C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
  D、现金退回与折让是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
6、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下（ ）关键控制点上的审批程序。
  A、未经批准，不得赊销
  B、未经批准，不得发货
  C、销售价格和条件须经批准
  D、运费、折扣折让须经批准
7、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（ ）等方面。在这种制度下，漏开账单的情形应较少发生。
  A、批准赊销
  B、批准发货
  C、记录发货数量
  D、向顾客开具账单
8、在销售业务中，开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票。这项功能所针对的主要问题是（ ）。
  A、是否按已授权批准的销售单所列支的数量开具账单
  B、是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单日
  C、是否只对实际装运的货物才开具账单
  D、是否对所有装运的货物都开具账单
9、由独立人员按月向账务单位寄送对账单，是一项有用的控制措施。这里的独立人员，应当是与（ ）业务无关的人员。
  A、经手货币资金
  B、记录主营业务收入
  C、调节明细账与总账
  D、记录应收账款
10、注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关内部控制内容的有（ ）。
  A、单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新
  B、单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作为会计处理
  C、单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理
  D、单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决
11、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，应通过（ ）选择具体样本。
  A、确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱
  B、如果不同客户的欠款余额、性质差点异较大，应先对总体进行适当的分层
  C、各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样
  D、分层情况下，全部审计余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样
12、函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（ ）。
  A、决定审计意见的类型
  B、决定是否提请被子审计单位调整
  C、重新评估控制风险
  D、重新确定财务报表的重要性
13、注册会计师在决定在函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（ ）。
  A、应收账款账户的重要性水平较高
  B、应收账款在全部资产中所占比重较大
  C、相关的内部控制是有效的
  D、相关内部控制是无效的
14、助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。注册会计师认为助理人员程序不当的有（ ）。
  A、增加对应收账款的内部控制测试
  B、提请Y公司增加计提坏账准备的额度
  C、认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见
  D、审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录
15、应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。
  A、债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日期尚未收到款项
  B、被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
  C、货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函
  D、债务人要求退货
16、假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。
  A、在附追索权情况下应收款项转让，被审单位未对其进行减值测试，计提坏账准备
  B、存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄
  C、对于多提或少提坏账准备的情况，视为滥用会计估计
  D、被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备的情况下，也可以对有明显差别的应收账款采用个别认定的方法计提坏账准备
17、假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。
  A、收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定
  B、对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理
  C、存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄
  D、将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备
18、为了审查应收票据的贴现，有效的审计程序有（ ）。
  A、向被审计单位的开户银行函证
  B、审查被审单位的相关会议记录
  C、向被审计单位的债务单位函证
  D、询问被审计单位管理层
19、对应收票据进行对交易、账户余额实施实质性程序，实施以下审计程序可以证实有关具体审计目标（ ）。
  A、编制应收票据明细表
  B、检查应收票据手续是否健全
  C、向开票人函证
  D、检查应收票据在报表中的披露
20、在审计应收票据时是否已经在资产负债表内做恰当披露时，注册会计师应查实（ ）。
  A、资产负债表中应收票据的数据与审定数相符
  B、资产负债表中应收票据的数据是否剔除了有关风险和报酬业已转移的已贴现的票据
  C、已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明
  D、长期应收票据未列入流动资产项目内
21、被审计单位下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
  A、附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
  B、销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
  C、资产使用费收入应当按合同规定确认
  D、托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
22、企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都可能影响销售收入的确认和计量。注册会计师在对其进行实质性程序时，应实施的主要程序包括（ ）。
  A、检查销售退回的产品是否已验收入库
  B、销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
  C、抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
  D、检查外币收入的折算汇率是否正确
23、注册会计师在销货与收款循环审计中应能发现被审计单位（ ）错误。
  A、对关联方支付的利息超过现行利率
  B、销货后未向顾客开出账单
  C、以低于公司规定的价格向顾客开具账单
  D、通过在记账以前截留顾客货款的手法，盗取现金，将账目转做坏账冲销
24、以下关于截止测试的说法中，正确的是（ ）。
  A、截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账
  B、截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象
  C、截止测试是由被审计单位对财务报表的估价与分摊认定推论得来的
  D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期
25、对被审单位的销售退回、折让、折扣等的控制测试，注册会计师应检查（ ）。
  A、销售退回的折让是否附有按照顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单
  B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
  C、销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税
  D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款的职责是否分离
三、判断题
1、被审单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立，这是销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求。（ ） 对错
2、如果被审计单位安排财务人员甲登记主营业务收入明细账，财务人员乙登记应收账款明细账，财务人员丙在负责调节主营业务收入明细账与总账的同时经手货币资金收付业务，注册会计师应认可其职责分离的适当性。（ ）
3、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求中规定：单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的口头或书面批准。（ ） 对错
4、按照财政部有关销售与收款业务的内部会计控制规范，单位应当建立逾期应收账款的催收制度，由财会部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。（ ） 对错
5、注册会计师在编制被审计单位的应收账款账龄分析表时，可以选择重要的客户及其余额单独列示，对于不重要的或余额较小的可以汇总列示。（ ） 对错
6、如果应收账款函证结果表明存在审计差异，注册会计师不仅应当合理估算未被抽取进行函证的应收账款项目中的差异，而且要合理估算全部应收账款总额中存在的差异。（ ） 对错

7、确认了被审计单位的大多数客户均能认真对待询证函，并对询证函中不正确的情况予以及时反馈后，注册会计师就可采用消极式函证。（ ） 对错
8、如果应收账款最终收回或收到退货，说明当时入账的销售业务是真实的；如果应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，说明当时入账的销售业务是虚构的。（ ） 对错
9、确定长期应收款的披露是否恰当，注册会计师应注意1年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。（ ） 对错
10、注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。 对错
11、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。（ ） 对错
12、在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确，通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。（ ） 对错
13、注册会计师对被审计单位坏账准备进行实质性测试时，可以通过计算坏账准备金额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率比较，检查分析其重大差异等分析的方法，以发现有重要问题的领域。（ ） 对错
14、企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的要求，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。（ ） 对错
15、企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。（ ） 对错
16、通海科技股份有限公司应收ABC公司账款6000万元，按合同约定应在2006年12月1日前偿还。在2006年12月31日结账时，通海科技公司尚未收到这笔应收账款，并已知ABC公司财务状况不佳，近期难以偿还债务，通海科技公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2007年2月10日，ABC公司宣告破产，无法偿还账款。审计人员在完成审计工作日之前得知此消息，提请通海科技公司按98%补提该项应收账款的坏账准备。（ ） 对错
17、在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（ ） 对错
18、如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收到代销单位代销清单时确认销售收入的实现。（ ） 对错
19、企业发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，如果注册会计师能够确定企业已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方，则应认可企业确认主营业务收入。（ ） 对错
20、如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期限的，应列示主管税务部门的询证函原件。（ ） 对错
21、注册会计师在对被审单位主营业务收入审计时，在超过正常信用期限收款（分期收款结算方式），应按合同约定的收款日期分期确认收入。（ ） 对错
四、简答题
1、当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的存在性，应采取哪些方法测试？

2、中天恒信会计师事务所接受委托，审计高通工业公司2001应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用积极或函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
 
要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。

3、中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳编制对郑州海通公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价郑州海通公司销售业务的内部控制。资料一：郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。资料二：经了解内部控制后，注册会计师周琳决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。要求1：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。要求2：（1）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立哪些控制程序？（3）注册会计师周琳如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

4、注册会计师陈华和周琳对东海科技股份有限公司2004年度会计报表进行审计。该公司2004年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2004年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2004年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注：
 
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师陈华和周琳运用专业判断及分析性复核方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

5、中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。请问：（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

6、应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些？注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序？
一、单项选择题
1、答案:D
   解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
2、答案:C
   解析:仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。
3、答案:A   解析:销售单、顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据。
4、答案:C
   解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。
5、答案:C
   解析:选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。
6、答案:C
   解析:选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。
7、答案:D   解析:回函不符不一定是错误。
8、答案:B
9、答案:B
   解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。
10、答案:D   解析:有理由相信被函证者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。
11、答案:C
   解析:对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。
12、答案:D
   解析:针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采用系统选样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。
13、答案:D   解析:选项A、B均可以直接计提坏账准备；选项C应单独披露。
14、答案:C   解析:应作为期后调整事项调整2005年的报表。
15、答案:D
   解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。
16、答案:D
   解析:如果售后租回协议是按照公平的市场价格达成的，则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益。
17、答案:D
   解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。
18、答案:C   解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。
19、答案:B
   解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
20、答案:A
   解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。
 二、多项选择题
1、答案:AC
   解析:发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，所以不正确；由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。
2、答案:ABCD　　
3、答案:ABCD
4、答案:ABC
   解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链。D属于控制测试。
5、答案:ABCD
   解析:本题目考查考生对销售退回、折扣、折让进行控制测试基本内容的掌握。对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣，注册会计师应该：（1）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退化验收报告；（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。
6、答案:AB
   解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C、D虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。
7、答案:ABCD
   解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。
8、答案:BCD   解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。
9、答案:ABD
   解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致（矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证调节的独立性。
10、答案:ABCD   解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。
11、答案:ABCD
   解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同的舞样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了（应选C）。
12、答案:BC
   解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。
13、答案:BD
   解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。
14、答案:ABC   解析:再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D选项。
15、答案:ABD   解析:不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。
16、答案:BCD
   解析:在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，考虑是否应计提坏账准备。
17、答案:ABC   解析:根据《金融资产准则》，可以直接计提坏账准备，无需转入其他科目。
18、答案:ABD
   解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因为它是外部书面证据。
19、答案:ACD   解析:检查应收票据手续是否健全属于符合性测试。
20、答案:AB   解析:C属于应收票据在会计师报表附注中披露的内容，也就是表外披露。
21、答案:ACD
   解析:售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
22、答案:ABC   解析:选项D外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。
23、答案:BCD
   解析:A属于付款审计的范围，与购货付款循环审计的关系更为密切，不应选。B和C均与收款有关，而向顾客开账单是销售与收款循环中的主要业务活动，应能查出。转销坏账也均是本循环的主要业务活动，应选D。
24、答案:ABCD   解析:四个选项实际上是对截止的小结。
25、答案:ABD
   解析:销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税属于与交易、余额有关的审计，属于实质性测试，不属于控制测试。
三、判断题
1、答案:√   解析:这是《内部会计控制规范一销售与收款（试行）》中规定。
2、答案:×
   解析:这种安排虽使“账—账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账—款”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。
3、答案:×   解析:应收票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准，口头批准无效。
4、答案:×   解析:应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。
5、答案:√
   解析:如何编制应收账款账龄分析表，并非法规或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。
6、答案:√   解析:这是对函证结果进行评价时必须的。
7、答案:×   解析:消极式函证应同时满足四个条件，仅仅确认其中之一得以满足是不足以使用消极式函证。
8、答案:×
   解析:应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。
9、答案:√
   解析:确定长期应收款的披露是否恰当，注意1年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。
10、答案:×   解析:如果积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函。
11、答案:√   解析:教材有明确的文字表述。
12、答案:√   解析:教材有明确的文字表述。
13、答案:√   解析:对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析的方法，发现有重要问题的领域。
14、答案:√
15、答案:×   解析:销售退回如果属于资产负债表日后调整事项，应冲减报告年度的销售收入、成本等。
16、答案:√
17、答案:×   解析:在命题所说的逆查过程中并未涉及“账簿”这一关键环节，而只有以账簿记录为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。
18、答案:×
   解析:对于视同买断方式，要根据实际情况判断其风险是否发生转移，如果发出商品时风险报酬已经发生转移，则应当在发出商品时确认收入。
19、答案:√
   解析:按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。
20、答案:×
   解析:如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期限的，应列示主管税务部门的批准文件。
21、答案:×   解析:新企业会计准则要求，在超过正常信用期限收款应在销售时，按公允价值确认收入。
四、简答题
1、答案:①     针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；
②     针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定；
③     向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；
④     追查应收账款明细账中贷方发生额记录。
2、答案:
对于情况（1），因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份高通工业公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明高通工业公司于12月份收到款项，应提请高通工业公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月月末仍未收到，则应提醒高通工业公司进行必要的查询。
对于情况（2），A注册会计师应检查高通工业公司2002年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货A注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2001年度的会计报表；若未收到退货，请要求高通工业公司进行必要的查询。
对于情况（3），按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认主营业务收入及应收账款，高通工业公司在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对于，A注册会计师应在检查高通工业公司与丙公司往来函件的基础上提请高通工业公司调整会计报表。
对于情况（4），A注册会计师应检查高通工业公司2001年12月份有关收款凭证，核实应于2001年底收到的30万元是否确实收到。如已收到，则此笔业务不存在应收账款，如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为30万元，而非90万元，A注册会计师应据此提请高通工业公司进行相应的处理。
对于情况（5），A注册会计师应核实函证地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如函证地址与高通工业公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，A注册会计师可中确认地址正确后再次发函询证。
3、答案:
要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。
具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。
可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。
建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。
要求二：
（1）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：
①是否对所有装运的货物都开具了销售发票？这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；
②是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的“存在或发生”认定；
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票？这一问题涉及管理层对销货交易的“估价与分摊”认定。
（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；
③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
（3）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：
①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；
②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；
③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；
④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。
4、答案:
内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.3万元÷应收账款年末余额16553万元=10%，仍然按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，没有进行会计估计变更计提坏账准备10915×1%+1399×5%+1365×10%+2874×60%=2040万元；二是应收账款账龄分析中，（2—3年）和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2004年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2004年销售毛利率为17.56%，大大高于2003年的5%，既然公司2004年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
5、答案:（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
①     被审单位与债务人的入账时间可能不一致；
②     被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③     被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
（3）       在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
①     分析函证结果差异的原因，做进一步核实；
②     调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
③     证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。

6、答案:应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：
（1）       被审计单位与债务人入账时间可能不一致；
（2）       被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；
（3）       被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。
在出现差异时，注册会计师应实施的相应的审计程序主要有：
（1）       分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
（2）       调整被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误；
（3）       证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。

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