2007注册会计师考试《审计》1—18章练习

注会审计第9章
一、单项选择题
1、项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是（ ）。
  A、该审计项目的本地区项目经理
  B、该审计项目的跨地区项目组的关键成员
  C、审计项目组的所有助理人员
  D、审计过程中所聘的专业技术人员
2、下列属于预防性控制是（ ）。
  A、每月末给债务单位寄发对账单
  B、仓库发货所采用的出库凭证连续编号
  C、复核毛利率的合理性
  D、如果没有付款，办理发货业务时，计算机系统会提示并记录，终止业务
3、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（ ）。
  A、宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策
  B、环保法规
  C、资本充足率
  D、市场和竞争以及技术进步的情况
4、在下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（ ）。
  A、生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案
  B、在更新采购档案之前必须先有收货报告
  C、销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
  D、计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试
5、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监管环境，为此，应当了解下列内容（ ）。
  A、与生产产品或提供劳务相关的市场信息
  B、适用的会计准则、制度和行业特定惯例
  C、生产设施、仓库的地理位置及办公地点
  D、从事电子商务的情况、研究与开发支出
6、在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是（ ）。
  A、询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件
  B、检查内部控制生成的文件和记录
  C、选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
  D、重新执行P公司的重要内部控制
7、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（ ）。
  A、注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制的执行
  B、注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序
  C、内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当
  D、信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果
8、在审计过程中，如果注册会计师（ ），则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。
  A、识别出被审计单位未加控制的重大错报风险
  B、认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
  C、识别出被审计单位控制不当的重大错报风险
  D、注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷
9、注册会计师通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论（ ），应对其给予足够的重视。
  A、销售成本可能存在重大检查风险
  B、销售成本可能存在重大经营风险
  C、销售成本可能存在重大错报风险
  D、销售成本可能存在重大审计风险
10、下列被审计单位的控制中，与审计无关的控制是（ ）。
  A、银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回
  B、公司同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品
  C、航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统
  D、工厂存货定期盘点
11、下列通常与重大的非常规交易无关的可能导致更高的重点错报风险的特别风险的原因是（ ）。
  A、管理层更多地介入会计处理
  B、数据收集和处理涉及更多的人工成分
  C、复杂的计算或会计处理方法
  D、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解
12、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，注册会计师应当将了解的重点放在（ ）。
  A、风险评估程序
  B、对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化
  C、重大错报风险
  D、重大错报风险和检查风险
13、关于控制环境的说法不正确的是（ ）。
  A、控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
  B、控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础
  C、在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文件，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制
  D、在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价
二、多项选择题
1、在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（ ）。
  A、询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制所采用的主要方法
  B、业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员
  C、为了识别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员
  D、为了识别重要控制，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员
2、在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序（ ）。
  A、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
  B、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
  C、考虑识别的风险是否重大
  D、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
3、下面有关了解被审计单位内部控制的提法正确的是（ ）。
  A、注册会计师通过了解确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行
  B、注册会计师可使用询问程序来获得其设计的证据以及确定其是否得到执行
  C、在对某信息系统的内部控制的了解可能代替对控制运行有效性的测试
  D、穿行测试即可获得其设计的证据也可确定其是否得到执行
4、注册会计师通过了解被审计单位及其环境，可以为下列（ ）关键环节的职业判断提供重要基础。
  A、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估重要性水平
  B、评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性
  C、确定在实施分析程序时所使用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性
  D、确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型
5、“观察和检查”是注册会计师了解被审计单位及其环境而必须执行的程序，它不仅可以印证注册会计师对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。注册会计师应当实施的观察和检查程序包括（ ）。
  A、将预期的结果与被审计单位记录的金额、依据金额计算的比率、趋势比较
  B、检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告
  C、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，实施穿行测试
  D、实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
6、注册会计师了解被审计单位的性质，包括了对被审计单位经营活动的了解。为此应当了解的内容有（ ）。
  A、劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息
  B、主营业务的性质，生产设施、仓库的地理位置及办公地点
  C、从事电子商务的情况，技术研究与产品开发活动及其支出
  D、联合经营与业务外包，地区与行业分布，固定资产计划发生的变动
7、在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（ ）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。
  A、在经济不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化
  B、在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化
  C、在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制
  D、持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失
8、在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（ ）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。
  A、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域
  B、开辟新的经营场所
  C、发生重大收购、重组或其他非经常性事项
  D、拟出售分支机构或业务分部
9、下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有（ ）。
  A、所在行业的市场供求与竞争
  B、生产经营的季节性和周期性
  C、产品生产技术的变化
  D、能源供应与成本
10、内部控制的人工成分在处理下列（ ）情形时可能更为适当。
  A、存在大量或重复发生的交易
  B、存在难以定义、防范或预见的错误
  C、为应对情况的变化，需要对现有的自动化控制进行调整
  D、监督自动化控制的有效性
11、下列可能是由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（ ）。
  A、被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改
  B、管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同做出变动，从而导致收入确认发生错误
  C、软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避
  D、被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能正确地对系统进行更改，但是程序员没能把此次更改转化正确的程序代码
12、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（ ）。
  A、被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
  B、被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险
  C、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险
  D、竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
13、了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括（ ）。
  A、所处行业的市场供求与竞争
  B、生产经营的季节性和周期性
  C、产品生产技术的变化、能源供应与成本
  D、行业的关键指标和统计数据
14、注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险（ ）。
  A、行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险
  B、开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险
  C、新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险
  D、本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机关等风险
15、很多风险并不为经济组织所控制，但管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。可能产生风险的事项和情形包括（ ）。
  A、监管及经营环境的变化
  B、新信息系统的使用或对原系统进行升级
  C、企业重组
  D、发展海外经营
三、判断题
1、注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据，为了节省审计时间，直接认定应收账款记录准确。（ ） 对错
2、在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出控制对相关风险的抵销效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。（ ） 对错
3、注册会计师今年连续对ABC公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。（ ） 对错
4、管理层了解企业及其环境是为了更好地管理企业，对企业负责，注册会计师了解被审计单位及其环境，是为包括管理层在内的全体财务报表使用者负责，因此，要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。（ ） 对错
5、注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否恰当时，应当特别关注其在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域由于采用的重要会计政策所产生的影响。（ ） 对错
6、注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。事实上，被审计单位不仅可能因为应用新颁布的会计准则或相关会计制度而导致重大错报，甚至可能因为安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统而导致重大错报。（ ） 对错
7、被审计单位制订的保护资产的内部控制的各个要素中，可能包括与财务报告可靠性目标相关的控制，也可能包括了其他方面的控制，注册会计师在了解保护资产的内部控制时可以仅考虑其他与财务报告可靠性目标相关的控制。（ ） 对错
8、如果被审计单位的多项控制活动均能实现同一控制目标，注册会计师应当逐一了解与该目标相关的每项控制活动，并重点考虑每项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类、账户余额、列报与披露存在的重大错报。（ ） 对错
9、由于X公司对其日常销售业务采取了高度自动化的处理方式，注册会计师王豪所取得的审计证据均为电子形式存在。对此，王豪应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。（ ） 对错
10、与财务报告相关的沟通可以采用政策手册、会计和财务报告手册和备忘录等形式进行，也可以通过发送电子邮件、口头沟通和管理层的行动来进行。（ ） 对错
11、内部控制的某些要素更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。（ ） 对错
12、如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑就此类事项依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（ ） 对错
13、某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（ ） 对错
四、简答题
1、导致审计存在固有限制的因素有哪些，这对审计产生什么影响？
2、了解被审计单位及其环境是选择程序，为注册会计师在哪些关键环节做出职业判断提供重要基础？
一、单项选择题
1、答案:C
   解析:项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响，例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。
2、答案:B
3、答案:D
   解析:A是注册会计师对金融机构行业状况的关心重点，B对应于化工等产生污染的行业，C对应于商业银行。
4、答案:A   解析:B、C、D分别适宜于防止记录了未收到的购货、销货计价错误、分类错报。教材194页。
5、答案:B
   解析:按照准则的规定，因A、C、D与交易活动有关，均属于被审计单位的性质而非所处的法律与监管环境。
6、答案:D   解析:D属于控制测试程序。
7、答案:C   解析:内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能更为适当。
8、答案:D
   解析:按准则规定，在情况D下，注册会计师可以与被审计单位的管理层或治理层沟通，在情况A、B及C下，注册会计师必须与被审计单位的治理层沟通。p207
9、答案:C
   解析:如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。上述分析可能使注册会计师得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。
10、答案:C
   解析:被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统），但这些控制通常与审计无关。
11、答案:D
   解析:对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。p204
12、答案:B
   解析:选项B是注册会计师了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素的重点所在。
13、答案:D
   解析:在审计业务承接阶段，注册会计师对控制环境仅能作出初步了解和评价。

二、多项选择题
1、答案:ABC　2、答案:ABCD
3、答案:ACD
   解析:询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。
4、答案:AC
   解析:仅仅了解被审计单位及其环境，在没有了解和测试内部控制前，无法对内部控制做出评价；仅仅通过了解被审计单位及其环境，尚不能得出审计结论。审计结论应当在实施实质性程序后得出。p161
5、答案:BCD   解析:A为分析程序。
6、答案:ABC
   解析:按照准则的规定，D中“固定资产计划发生的变动”属于被审计单位性质中的投资活动而不属于经营活动。p169
7、答案:ABCD　8、答案:ABCD　9、答案:ABCD   解析:A、B、C、D均属于影响被审计单位的行业情况。
10、答案:BCD   解析:存在大量或重复发生的交易时，运用信息系统处理更适当。
11、答案:BC   解析:BC是在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
12、答案:ABD
   解析:注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价的长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
13、答案:ABCD   解析:审计准则第1211号第二是条，教材也有明确的文字表述。
14、答案:ABCD   解析:审计准则第1211号第三十六条，教材也有明确的文字表述。
15、答案:ABCD   解析:教材有明确的文字表述。p183
三、判断题
1、答案:×
   解析:实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，而不能直接确定应收账款的记录准确。
2、答案:×
   解析:在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
3、答案:×
   解析:询问程序不足以提供控制的设计是否可靠的证据，还应结合其他程序确定变动的流程。
4、答案:×
   解析:注册会计师对财务报表进行的审计，属于公允性审计，不必拘泥于所有的细节，管理层对企业的管理则无所不包。
5、答案:√   解析:因为越是在缺乏权威性标准或共识的领域，采用会计政策的争议或灵活性可能越大。
6、答案:√
   解析:一项会计处理是否属于错报是基于适用的会计准则而言的，与形成财务报告的具体手段也有密切的关系。
7、答案:√   解析:这是财务报表审计的业务特点决定的。
8、答案:×
   解析:如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师可只了解其中的一项控制活动，而不必了解与该目标相关的每项控制活动。
9、答案:√
   解析:当审计证据仅以电子形式存在时，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统的相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
10、答案:√
   解析:与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责、员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。公开的沟通渠道有助于确保例外情况得到报告和处理。沟通可以采用政策手册、会计和财务报告手册和备忘录等形式进行，也可以通过发送电子邮件、口头沟通和管理层的行动来进行。
11、答案:√
   解析:内部控制的某些要素（如控制环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统和沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关。在实务中，注册会计师往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。
12、答案:×
   解析:如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通。
13、答案:√
   解析:在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
四、简答题
1、答案:导致审计中存在的固定限制的因素主要包括：
（1）选择性测试方法的运用；
（2）内部控制的固有局限性；
（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

2、答案:了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

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