三、计算分析题(本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如果使用中文解答，最高得分为8分;如果使用英文解答，须全部使用英文，该小题最高得分为13分。第2小题至第5小题须使用中文解答，每小题8分。本题最高得分为45分。要求列出计算步骤。除非有特殊要求，每步骤运算得数精确到小数点后两位，百分数、概率和现值系数精确到万分之一。)

　　36D公司是一个制造公司，拟添置一台大型设备，该设备预计需要使用5年，正在研究是通过自行购置还是租赁取得。有关资料如下：

　　(1)如果企业自行购置该设备，预计购置成本1000万元。税法规定的折旧年限为8年，直线法计提折旧，税法规定残值为购置成本的5%。预计该资产5年后变现价值为300万元。

　　(2)如果以租赁方式取得该设备，租赁公司要求每年租金215万元，租期5年，租金在每年年末支付，租赁期内不得退租，租赁期满设备所有权不转让。

　　(3)已知D公司的所得税税率40%，税前借款(有担保)利率10%。

　　已知：(P/A，10%,5)=3.7908，(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,6%,5)=0.7473。

　　要求：请你为D公司做出租赁与自购设备的决策。

　　答案解析:

　　判别该租赁合同的租金是否可以直接抵税。

　　①该项租赁在期满时资产所有权不转让;

　　②租赁期与资产税法使用年限比率=5/8×100%=62.5%低于规定的75%;

　　③租赁最低付款额的现值=215×(P/A,10%,5)=815.02(万元)低于租赁资产公允价值的90%(1000×90%=900万元)。

　　因此，该租赁合同的租金可以直接抵税。

　　租金抵税=215×40%=86(万元)

　　年折旧=1000×(1-5%)/8=118.75(万元)折旧抵税=118.75×40%=47.5(万元)

　　租赁期税后现金流量=租金一租金抵税+折旧抵税=215—86+47.5=176.5(万元)

　　期末资产账面价值=1000_118.75×5=406.25(万元)

　　期末资产变现金额=300(万元)

　　变现损失抵税=(406.25-300)×40%

　　=42.5(万元)

　　期末余值的税后现金流量=300+42.5

　　=342.5(万元)

　　借款(有担保)税后利率=10%×(1-40%)=6%

　　租赁方案的净现值=现金流入的现值一现金流出的现值

　　=1000-176.5×(P/A,6%95)-342.5×

　　(P/F,6%,5)

　　=1000-176.5×4.2124-342.5×0.7473=0.56(万元)

　　结论：D公司应该选择租赁方案。

　　37E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第四季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：

　　资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如下表所示：

　　每季度乙材料的购货款于当季支付40%,剩余60%于下一个季度支付;2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如下表所示：

　　注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量;全年乙材料计划单价不变;表内的‘*’为省略的数值。

　　资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。

　　要求：

　　(1)确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值;

　　(2)计算E公司第一季度预计采购现金支出和第四季度末预计应付款金额;

　　(3)计算甲产品耗用乙材料的单位标准成本;

　　(4)计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异、价格差异与数量差异;

　　(5)根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。

　　答案解析:

　　(1)A=16000+1200=17200B=70000+1300=71300C=19200—180000/10=1200D=150000/10=15000E=693000/10=69300

　　(2)第1季度采购支出

　　=150000×40%+80000=140000(元)

　　第4季度末应付账款=201000×60%=120600(元)

　　(3)用量标准=5千克/件，价格标准=10元/千克所以甲产品耗用乙材料的单位标准成本 =5×10=50(元/件)

　　(4)实际单价=9元/千克，实际产量材料实际耗用量=20400千克，标准单价=10元/千克实际产量标准用量=3400×5=17000(千克)材料成本差 异=20400×9—17000×10=13600(元)材料价格差异=(9-10)×20400=-20400(元)材料数量差 异=10×(20400-17000)=34000(元)

　　(5)材料差异的主要原因是生产部门耗用材料超过标准，所以企业应该查明材料用量超标的具体原因，以便改进工作，节约材料。

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