38E企业生产甲产品，分第一车间和第二车间进行生产，每件完工产品耗用1件甲半成品，采用平行结转分步法计算产品成本。直接材料于生产开始时一次投入，各步骤月末在产品完工程度均为40%，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量法。相关资料见下表：

　　要求：

　　(1)计算第一车间的约当总产量(按直接材料、直接人工、制造费用分别计算)，并把表2填写完整;

　　(2)计算第二车间的约当总产量，并把表3填写完整;

　　(3)把表4填写完整，并计算单位产品成本。

　　参考解析:

　　(1)第一车间的在产品约当产量计算如下：

　　直接材料：在产品约当产量=40× 100%+60=100 (件)

　　直接人工：在产品约当产量=40×40%+60=76(件)

　　制造费用：在产品约当产量=40×40%+60=76(件)

　　由于企业最后完工的产品(400件)耗用第一车间的完工产品400件，因此，计算第一车间的约当总产量时，还应该加上企业最后完工的产品数量400件，即：

　　直接材料：约当总产量=400+100=500(件)

　　直接人工：约当总产量=400+76=476(件)

　　制造费用：约当总产量=400+76=476(件)

　　直接材料：

　　计入产成品成本份额=(2800+8000)/500×400=8640(元)

　　月末在产品成本=2800+8000-8640=2160(元)

　　或：月末在产品成本=(2800+8000)/500× 100=2160(元)

　　直接人工：

　　计入产成品成本份额=(580+1800)/476 ×400=2000(元)

　　月末在产品成本=580+1800-2000=380(元)

　　或：月末在产品成本=(580+1800)/476×76=380(元)

　　制造费用：

　　计入产成品成本份额=(1008+2800)/476×400=3200(元)

　　月末在产品成本=1008+2800-3200=608(元)

　　或：月末在产品成本=(1008+2800)/476×76=608(元)

　　表2第一车间成本计算单金额单位：元

　　(2)第二车间的约当总产量如下：

　　直接人工：约当总产量=400+60×40%=424(件)

　　制造费用：约当总产量=400+60×40%=424(件)

　　直接人工;

　　计入产成品成本份额=(4160+12800)/424×400=16000(元)

　　月末在产品成本=4160+12800-16000=960(元)

　　或：月末在产品成本=(4160+12800)/424×24=960(元)

　　制造费用：

　　计入产成品成本份额=(1520+11200)/424×400=12000(元)

　　月末在产品成本=1520+11200-12000=720(元)

　　或：月末在产品成本=(1520+11200)/424×24=720(元)

　　【提示】

　　(1)在平行结转分步法中，“完工产品”指的是企业“最后完工的产成品”(本题中指的是400件)，某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品(称为该步骤的狭义在产品)和该步骤已完工但尚未最终完成的产品(即后面各步骤的狭义在产品)。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。本题中，表1中的40件和60件都属于第一车间的“广义在产品”;对于第二车间而言，由于是最后一个车间，所以，其广义在产品指的是其狭义在产品，即仅指表1中的60件。

　　(2)计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。本题中用公式表示如下：

　　某步骤月末(广义)在产品约当量

　　一该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度+以后各步月末狭义在产品数量

　　另外还要注意：本题中原材料在生产开始时一次投入，所以，计算第一车间广义在产品约当产量时，直接材料的在产品完工程度按照100%计算。

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