三、综合题

　　甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。经甲公司董事会批准，甲公司准备购买某栋写字楼的第6层，建造面积为1 000平方米，购买价为每平方米6万元，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

　　(1)2017年3月31日，取得增值税专用发票，价款为6 000万元，进项税额为660万元。若采用成本模式后续计量，写字楼预计剩余使用年限为30年，净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)660

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)660

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)2017年5月1日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司上述该层写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年。月租金(含税)为66.6万元，2017年7月1日为租赁期开始日。当日收到不含税租金360万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为39.6万元。(按年确认)

　　采用成本模式计量的投资性房地产 采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　399.6

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　360

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 39.6

　　同左

　　(3)2017年12月31日，该层写字楼公允价值为每平方米6.5万元。

　　采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：投资性房地产累计折旧　　(6 000/30×9/12)150

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　500

　　贷：公允价值变动损益　　(6 500-6 000)500

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