2012注册会计师《职业能力综合测试》模拟题(5)

　　资料(五)

　　在审计过程中，审计项目组注意到的下列事项：

　　1.金山公司进行减值测试和计算存在如下问题：

　　(1)2006年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，2009年年末金山公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元。金山公司2009年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。2010年12月31日金山公司预计该无形资产因市场变化将不能给企业带来经济利益。

　　金山公司于2010年会计处理如下：

　　专利权在2009年减值后账面价值为160万元，2010年将账面价值160万元全部转入资产减值损失。

　　(2)金山公司2010年12月31日固定资产中包含了一条“蓝山”啤酒生产线，系2007年吸收合并蓝山公司形成，其中包含分摊的吸收合并商誉250万元。该生产线所在地因为市场竞争加剧，故“蓝山”啤酒生产线发生减值200万元，金山公司财务人员的2010年会计处理为：

　　借：资产减值损失 200

　　贷：固定资产减值准备 200

　　(3)2010年12月31日金山公司认为，白山啤酒公司因股东更换为金山公司后，经济效益上升，并在白山市占有大量市场份额所以白山啤酒公司的可收回金额11400万元高于白山啤酒公司可辨认净资产账面价值8900万元，故未对投资白山啤酒公司产生的商誉进行减值测试。

　　2.金山公司在2010年自行研发果味啤酒的生产技术，2010年2月至5月属于研究阶段发生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧40万元;2010年6月进入开发阶段，符合资本化条件前发生职工薪酬60万元，计提专用设备折旧80万元，至年底尚未满足资本化条件，但金山公司将开发阶段的支出进行资本化计入研发支出列示在资产负债表的“开发支出”项目中。

　　3.金山公司财务人员，认为2010年12月30购进的蓝田公司发行的公司债券投资剩余期限为2年，剩余期间较长，故将其作为可供出售金融资产进行核算。

　　资料(六)

　　1. 金山公司2010年7月20日签约时，考虑到大明会计师事务所是首次接受金山公司财务报表审计业务，为了促使双方提高财务信息质量，双方约定按审计发现的错报金额和错报性质收取审计费用。

　　2. 2010年8月金山公司要求大明会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。为此双方另行签订了业务约定书。

　　3. 2010年10月1日，因个人事业发展规划， 大明会计师事务所的项目合伙人张婷跳槽到金山公司担任财务总监。

　　4.2010年11月20日，金山公司对北方啤酒公司提起诉讼，要求大明会计师事务所审计项目组成员作为专家证人提供诉讼支持服务。

　　5. 2010年12月杨明得知，审计项目组成员王洋的丈夫自2009年以来一直担任金山公司的销售总监。

　　资料(七)

　　2011年2月，金山公司财务总监给杨明发来电子邮件，部分内容摘录如下：

　　1.财务总监认为2009年购入的C公司由于可能因为资金需要会可能随时出售该

　　项投资，问是否能将该项投资应重分类为交易性金融资产。

　　2.金山公司于2010年10月2日，将应收华普公司的货款1080万元(无销售退回)出售给中国工商银行，出售取得的价款1042万元存入银行，金山公司和中国工商银行约定，在应收华普公司货款1080万元到期无法收回时，中国工商银行不能向金山公司追偿。金山公司处理如下：

　　10月2日，终止确认应收账款1080万元，出售价款1042万元与应收账款1080万元的差额38万元计入当期损益。

　　财务总监询问此项业务处理是否正确。

　　3.金山公司决定新增厂房，并决定利用闲置的一块土地，委托建筑公司建造厂房。由于近期房地产市场比较活跃，决定涉足房地产行业，在繁华地段购置土地建造住宅楼对外销售，分析此业务的相关税务处理，并提出最佳的处理方案。

　　4.为增加产能，决定利用金山公司其已经建造完成的厂房，成立一家新的子公司或者分公司，预计新公司的前2年亏损，但是从第3年起开始盈利，金山公司的每年盈利远大于新公司的前两年亏损。分别从子公司和分公司的税收影响角度分析企业应当如何决策。

　　5.金山公司决定对某企业进行股权收购，为了尽量的减少、延迟缴纳的企业所得税，分析必须达到什么条件，才能达到目的。

　　6.金山公司的广告费开支很大，但是下属有一家收入非常大的子公司广告费开支很小，为了及时的获得广告费的税前扣除，总监分析以后的部分广告费发票的抬头开给这家子公司，这样广告费就可以及时扣除了，增加整个母子公司的税后利润，请分析总监的想法是否合法。

　　7.金山公司2009年有一部分存货被盗，但是公司在2009年没有向税务机关提出税前扣除的审批申请。分析为使此损失尽快的获得税前扣除，企业应当及时准备何种资料，如何处理。

　　资料(八)

　　其它相关资料

　　1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%;按净利润的10%计提法定盈余公积;

　　2.消费税税率：

　　3.城市维护建设税税率7%。

　　4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

　　5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

　　要求：

　　1.针对资料(一)(1)至(5)项，结合资料(二)资料(三)假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由。

　　2.针对资料(一)(1)至(5)项，结合资料(二)资料(三)假定不考虑其他条件，请指出该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。

　　3.简要说明审计项目组为了提高审计程序的不可预见性以获取金山公司2010年度财务报表充分适当的审计证据应采取的措施。

　　4.结合资料(四)回答下列问题：

　　(1)上述相关公司应纳入2010年12月31日金山公司合并财务报表范围的有哪些。

　　(2)计算2009年12月31日取得白山啤酒公司股权应确认的商誉;并计算2010年12月31日白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额。

　　(3)结合对红山葡萄酒公司投资资料编制投资日金山公司在个别报表中的会计分录，并考虑在金山公司编制的合并财务报表中是否需要编制调整分录，若需要则编制相应调整分录。

　　5.结合资料(四)、资料(五)判断金山公司资料(五)中的会计处理是否正确;若不正确，请说明理由并说明正确的会计处理。

　　6.针对资料(六)，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

　　7.针对资料(七)，假定不考虑职业道德的有关规定，代杨明简要回复财务总监提出的问题。