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注册会计师考试
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2012年注会《职业能力综合测试》模拟试题(2)

考试吧搜集整理了“2012年注会《职业能力综合测试》模拟试题”,帮助考生备考2012年注会综合阶段考试。

  (4)

  1)检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确定应付账款期末余额的完整性;

  2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理;

  3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门,如:采购部门获取),并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等),查找有无未入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性。

  4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等),询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款。

  5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间;

  (5)

  1)

  ①结算企业为世航汽车(母公司),接受服务企业为世航配件公司,属于世航集团股份支付交易。

  ②由于股票增值权,属于现金结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,世航汽车应当以对可行权情况的最佳估计为基础,按照承担负债的公允价值金额,将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。

  2010年:

  年末未满足可行权条件,估计2011年可以行权,将等待期更改为2年。

  管理费用和应付职工薪酬的发生额=(100-2)×10000×10×1/2/10000=490(万元)

  借:管理费用 490

  贷:应付职工薪酬 490

  【解析】世航汽车的个别财务报表会计处理为:长期股权投资和应付职工薪酬的发生额=(100-2)×10000×10×1/2/10000=490(万元);世航配件公司的会计处理为:管理费用和资本公积的本期发生额=(100-2)×10000×9×1/2/10000=441(万元),在合并财务报表中将长期股权投资和资本公积进行抵消,合并财务报表调整分录为:

  借:管理费用 49(490-441)

  资本公积 441

  贷:长期股权投资 490

  2)

  ①个别财务报表的投资收益:

  处置股权投资产生的投资收益金额=8200-9300/60%×40%=8200-6200=2000(万元)。

  【相关知识点】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,在个别财务报表中,对于处置的股权应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,确认为投资收益(损失)。

  合并财务报表的投资收益。

  ②

  借:银行存款 8200

  贷:长期股权投资 6200

  投资收益 2000

  剩余投资比例为20%,对东风轮胎公司能达到重大影响,则在个别报表中需将长期股权投资从成本法调整为权益法,相关会计处理如下:

  剩余长期股权投资的账面价值为9300-6200=3100(万元),大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2040万元(10200×20%),不需要对长期股权投资的成本进行调整。

  处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为80万元(400×20%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:

  借:长期股权投资 80

  贷:盈余公积 8

  利润分配——未分配利润 72

  自购买日至处置投资日期间被投资单位资本公积的变动,应调整长期股权投资和资本公积。

  借:长期股权投资 60(300*20%)

  贷:资本公积 60

  ③合并财务报表的投资收益:

  合并财务报表因处置股权应确认的投资收益=(处置股权取得对价+剩余股权公允价值)-(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益份额(资本公积结转)。则2011年6月30日合并财务报表中,因处置该项股权产生的投资收益=(8200+4200)-(10900×60%+3180)+300×60%=12400-9720+180=2860(万元)。

  【相关知识点】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额及商誉之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益;与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

  合并报表中调整分录为:

  借:长期股权投资 4200

  贷:长期股权投资 3240(3100+80+60)

  投资收益 960

  借:投资收益 280

  贷:盈余公积 16(400*40%*10%)

  未分配利润——年初 144(400*40%*90%)

  资本公积 120(300*40%)

  借:资本公积 180(300*60%)

  贷:投资收益 180

  3)

  ①2010年1月1日

  发行时债券负债成份的公允价值=1000×1%×0.9615+(1000×2%+1000)×0.9246=952.71(万元)

  权益成份的公允价值=1000-952.71=47.29(万元);

  负债成份应分摊的发行费用=18.90×952.71/1000=18.01(万元),权益成份应分摊的发行费用=18.90-18.01=0.89(万元);则应付债券的入账价值=952.71-18.01=934.7(万元),认股权证的入账价值=47.29-0.89=46.4(万元)。

  ②2010年12月31日

  对于应付债券部分,丁公司确认财务费用=934.7×5%=46.74(万元),确认的应付利息=1000×1%=10(万元),摊销后的摊余成本=934.7+46.74-10=971.44(万元)。

  (6)

  1)事项1的处理正确,金融资产的主要风险和报酬依据转移,故根据售价与账面价值之间的差异确认为损失。

  2)事项2的处理不正确,世航汽车接受的世航汽车收到北京市政府给予已完成高科技研发项目借款贴息为政府补助,应予收到时计入营业外收入。

  3)事项3的处理不正确,世航汽车应将低于购入价30%部分计入长期待摊费用,然后在3年内摊销计入管理费用,在2010年需要计入管理费用的金额为200万元,长期待摊费用的余额为400万元。

  4)事项4的处理不正确,世航汽车选择违约金与执行合同亏损较低者为正确处理,但基于原材料尚未购入,存货尚未生产,则应确认预计负债和营业外支出100万元。

  (7)

  1)对独立性产生不利影响,项目组成员杨敏的丈夫加盟世航汽车旗舰店,且丈夫属于主要近亲属,将会因密切的商业关系对独立性产生不利影响。

  防范措施:将项目组成员杨敏调离审计项目组。

  2)对独立性产生不利影响,项目组成员张宁的父亲在审计客户中拥有股票属于项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

  3)对独立性产生不利影响,会计师事务所通过由审计客户世航公司提供担保来获得贷款,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

  4)对独立性不产生不利影响,在审计过程中,会计师事务所与审计客户管理层就与财务报表有关的内部控制的有效性,以及资产、负债计量方法的适当性进行沟通通常不会对独立性产生不利影响。

  5)对独立性产生不利影响,审计项目组成员李敏在2011年5月将要加入审计客户将因自身利益对独立性产生不利影响。

  防范措施:1)将李敏调离审计项目组;2)由审计项目组以外的注册会计师复核李敏在审计项目组中作出的重大判断。

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  中国人民大学商学院教授,博士生导师,中国人民大学商学院MPAcc...[详细]
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