2012注册会计师《职业能力综合测试》模拟题(1)

　　答案部分

　　一、综合题

　　1、

　　【正确答案】：【参考答案】注意：综合试题资料庞杂，标准答案难以唯一，所给答案仅供参考。

　　1.根据资料(一)和资料(三)，简要分析绿源公司面临的主要经营风险。

　　【答案】绿源公司目前面临的主要经营风险：

　　①开发新产品，可能会导致绿源公司产品责任增加等风险。

　　②绿源公司的竞争对手推出新品，销量很好，绿源公司通过调低销售价格来争取市场份额，同时由于新型环保设备逐步取代传统环保设备，绿源公司原有产品形成存货积压，给绿源公司的生产和发展带来较大的压力。

　　③业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险。

　　④公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

　　⑤绿源公司研发部门高端人员流动频繁，对于新品的研究进展比较缓慢，并且由于工作压力大且薪酬水平相对较低，难以招聘到高素质的研发人才，不足以应对行业变化的人力资源和业务专长风险。这样会阻碍绿源公司新产品的研发和推广，给其持续经营带来风险。

　　⑥信息技术环境发生变化，技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险。

　　2.识别绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

　　【答案】(1)绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：

　　①在经济不发达的地区开展业务同时发生了购并业务，产生了经营风险，在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。

　　②公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

　　③管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明绿源公司不具备良好的控制环境。

　　④管理层年薪制方案可能引发舞弊风险。

　　⑤财务信息系统的提前更换，可能存在不稳当运行的情况。

　　(2)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：

　　①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

　　②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

　　③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

　　④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　3.识别绿源公司2010年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险。

　　【答案】认定层次的重大错报风险如下：

　　(1)在2009年度实行销售收入增加20%的基础上，绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。因此公司的营业收入“发生”、应收账款“存在性”认定存在重大重大错报风险。

　　(2)2009年度的毛利率为20%，考虑其建议零售价低于2009年6%以及主要原材料价格平均上涨5%，那么2010年度的毛利率应该在9%左右，但是2010年度的毛利率为14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的营业成本“完整性”、“准确性”及营业收入“发生”、“准确性”认定存在重大错报风险。

　　(3)2009年的毛利率为20%，2010年度的毛利率为14.38%，同时2010年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2010年末就可能减值的迹象，另外分析2010年度比2009年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备，因此公司的存货“计价和分摊”及资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。

　　(4)由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加近100%，可能存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，影响开发支出的存在认定。

　　(5)至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。新源公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料三显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性，因此公司的预计负债“完整性”认定存在重大错报风险。

　　4.假定绿源公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，李伟注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

　　【答案】①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。

　　②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

　　③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

　　5. 注册会计师根据识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。

　　【答案】 (1)当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：

　　①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

　　②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

　　③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

　　④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。

　　⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　6. 针对资料一所提到绿源公司放弃免税，简要分析绿源公司在放弃免税应注意的事项。

　　【答案】根据增值税的相关规定，绿源公司综合考虑放弃免税的收益和享受免税收益的差异对企业发展的利弊，可以选择放弃免税。放弃免税后，应注意的事项有：

　　(1)如果决定放弃免税权，要以书面形式提交放弃免税声明，到税务机关备案。绿源公司应自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　(2)绿源公司放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。

　　(3)绿源公司一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　(4)绿源公司在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　7.针对资料二第1项，判断绿源公司未将中天公司纳入2010年度合并财务报表的合并范围是否恰当，并简要说明理由。

　　【回答】绿源公司未将中天公司纳入2010年度合并财务报表合并范围的做法不恰当。

　　理由如下：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

　　绿源公司拥有中天公司80%的股权，中天公司属于绿源公司的子公司;虽然中天公司资不抵债，但中天公司仍然持续经营，绿源公司对中天公司也仍然具有控制权，因此，绿源公司应将中天公司纳入合并范围。

　　8.针对资料二第2项，分析说明绿源公司2010年的合并财务报表中应如何进行会计处理，商誉如何计算。

　　【答案】会计处理：

　　绿源公司2010年的合并财务报表中，对于购买日之前持有的西山国际20%的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值480万元进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额80万元(480-400)计入当期投资收益;购买日之前持有的西山国际20%的股权涉及其他综合收益，那么与其相关的其他综合收益60万元应当转为购买日所属当期投资收益。绿源公司应当在附注中披露其在购买日之前持有的西山国际20%股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

　　商誉=原持有西山国际20%股权在购买日的公允价值480+2010年4月1日投资成本

　　1 500-2010年4月1日享有西山国际可辨认净资产公允价值的份额2 500×60%=480(万元)

　　9.针对资料二第3项和第4项，分别编制绿源公司与转让香山集团和广通公司股票相关的会计分录。

　　【答案】 (1)绿源公司与转让香山集团股权的分录为：

　　借：银行存款 4 700 000

　　贷：长期股权投资 4 300 000

　　投资收益 400 000

　　借：资本公积——其他资本公积 500 000

　　贷：投资收益 500 000

　　(2)绿源公司与转让广通公司股票的会计分录为：

　　借：银行存款 5 200

　　交易性金融资产——公允价值变动 1 000

　　贷：交易性金融资产——成本 4 000

　　投资收益 2 200

　　结转公允价值变动损益

　　借：投资收益 1 000

　　贷：公允价值变动损益 1 000

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