2012注册会计师《职业能力综合测试》模拟题(3)

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　　第一部分　试题讲解

　　作为集团项目组的注册会计师，在了解集团及其组成部分时，获取了如下资料：

　　资料(一)

　　东岳集团是一家原国有东岳化工公司改制的企业，其下设的控股子公司具体情况为：

　　南岳化工有限公司(以下简称“南岳公司”)是东岳集团下设的全资子公司，主要从事路桥防腐涂料和汽车油漆的生产和销售，年销售金额约为60 000万元。

　　北岳化工有限公司(以下简称“北岳公司”)主要从事石油提炼业务，为南岳公司提供半成品并通过提炼物生产民用日化产品。北岳公司于2009年上市，东岳集团控股54%。

　　西岳置业有限公司(以下简称“西岳公司”)的原为东岳集团劳动服务公司，主要从事房地产开发及酒店与物业管理。西岳公司由东岳集团控股，东岳集团控股 比例为75%。东岳集团以土地出资8 000万元，原东岳集团劳动服务公司资产4 000万元，职工集资4 000万元。

　　近年来，我国加大了对基础设施的建设力度，高速公路及桥梁的专用防腐涂料市场需求较大。2008年，南岳公司从国外独家引进专利技术和建造专用设备， 其产品几乎垄断了国内市场。南岳公司在生产的产品完工后，大部分直接运往客户的仓库，并按要求进行喷涂施工，每月按使用量开出销售发票并确认销售，部分产 品按订单生产。2010年底，随着国外产品的进口规模加大，产品销售急剧萎缩，价格下跌严重;并且，我国部分高校研究所已经研制出多种型号的替代品，许多 企业取得授权并率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。2011年1月，南岳公司开始与某国内研究所合作开发新产品，2011年11 月1日，研究专利技术达到预定可使用状态，2011年12月，已委托非关联企业中联化工厂试制成功，并按合同批量生产，并于当月销售。

　　北岳公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。2009年，北岳公司主营业务出现滑坡并出现上市 后亏损，亏损额为3 000万元。2010年度和2011年度，北岳公司的主营业务收入分别下降20%和42%，2010年亏损额为5 000万元。

　　西岳公司房地产收入确认的会计政策为：工程已经竣工并经有关部门验收合格;签订了销售合同，并履行了合同规定的义务;取得了销售价款或确信可以取得;成本能够可靠计量。

　　2011年9月，东岳集团管理层会议做出三项决定：

　　一是要求所有集团控股的子公司于2011年10月开始试运行新开发的ERP系统，在2011年11月10日前将原会计系统数据转换进入ERP系统，2011年12月31日统一采用财政部于2007年2月15日颁布的企业会计准则编制财务报表。

　　二是审议通过了《关于对固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2011年1月对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的5%提高到 10%，将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为30年到40年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为10年到15年。

　　三是同意以13 600万元的评估价值收购北岳公司的全资子公司兴达公司的股权。北岳公司记录了由此股权交易形成的对东岳集团的其他应收款，将转让价值高于账面价值的4 500万元确认为股权转让收益。

　　2010年度，东岳集团的资金周转陷入危机，截至2010年末，东岳集团借用北岳公司及其他子公司资金近5亿元。2011年1月，东岳集团将南岳公司 的部分资产抵押，向银行短期借款近28 000万元，年利率8%。2011年底，银行已将东岳集团的企业信用等级由AA级降为C级(该银行的企业信用评定按得分高低，企业信用等级分为AAA、 AA、A、B、C五个等级)。

　　2011年末，国内某品牌连锁酒店向法院起诉，称其在南岳公司批量定制生产的室内墙面漆含有较高的有害化学成分，对消费者健康造成了不良影响，并要求 修复并索赔。注册会计师询问了南岳公司管理层，管理层表示，南岳公司于2011年6月份已将墙面漆送检，表示墙面漆产品有害化学成分含量在国家安全标准之 内，并出示了国家有关部门的检测报告。

　　资料(二)

　　东岳集团2011年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：

　　简要合并资产负债表

　　编制单位：东岳集团　　　　　2011年12月31日　　　　　金额单位：万元

　　合并利润表

　　编制单位：东岳集团　　　　　2011年度　　　　金额单位：万元

　　资料(三)

　　东岳集团2009年1月1日经董事会批准实施股权激励计划，其主要内容为：东岳集团向南岳公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为南岳公司2009年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从东岳集团获得相当 于行权当日东岳集团股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　南岳公司2009年度实现的净利润较前1年增长5%，当年没有管理人员离职。2009年末，东岳集团预计南岳公司截止2010年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　2010年度，南岳公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。2010年末，东岳集团预计南岳公司截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　2011年10月20日，东岳集团经董事会批准取消原授予南岳公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的南岳公司管理人员600万元。2011年初至取消股权激励计划前，南岳公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元;2009年12月31日为10元;2010年12月31日为12元;2011年10月20日为11元。

　　资料(四)：

　　1.2011年11月12日，东岳集团与中兴公司签订债务重组协议,协议内容：中兴公司以一栋作为投资性房地产的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠东岳集团货款810万元(至债务重组日已计提坏账准备100万元)，资料如下：

　　东岳集团取得的土地使用权于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。取得的专利技术当日达到预定用途并交付管理部门使用，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。土地使用权2011年12月31日公允价值为400万元。

　　2. 2011年12月10日，北岳公司将其生产的一批民用日化品销售给东风集团，销售合计3510万元(含税)，该批产品的销售成本为1800万元，同类日化品的市场价格为2000万元。当日，产品发出，并收到全部货款。

　　3.2011年10月2日，东岳集团将其持有的对西岳公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款3 500万元。出售投资当日，西岳公司应当纳入东岳集团合并财务报表的可辨认净资产总额为18000万元。该项交易后，东岳集团仍能够控制西岳公司的财务和 生产经营决策。

　　资料(五)：

　　1. 在审计过程中，项目组成员李明发现北岳公司的子公司北亚公司租用的写字楼正是其父投资购买的写字楼，后向其父询问得知，购买写字楼后已与物业公司签订了5年的包租协议，其父并不知其租客信息。项目组成员李明向张乐报告了该事项。

　　2.北海公司是东岳集团的一个不重要的公司，由于财务部人手紧张，东岳集团要求会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。会计师事务所安排项目组成员B承担此项工作。

　　3.考虑到北岳公司2010年的审计费用未支付，东岳集团承诺在本次审计后一并支付，并签订了支付担保协议。

　　4. 审计合伙人杨鹏的妻子是东岳集团的财务总监，考虑到有这层关系的存在，在委派项目组成员时，没有将杨鹏纳入在内。

　　5.在东岳集团审计报告出具前，会计师事务所指派对该集团业务比较了解高级经理E对该项目进行质量控制复核。高级经理E曾经是北岳公司的2009年首 次公开发行股票(IPO)的项目合伙人，其后也担任了其2009、2010年年度财务报表审计项目合伙人，本年度未参与集团项目组和组成部分项目组的审计 工作。

　　资料(六)：

　　2012年2月，东岳集团财务总监给张乐发来电子邮件，部分内容摘录如下：

　　1.南岳公司生产的汽车油漆每桶制造成本1 000元，市场上同类商品售价为1 500元/桶。2011年12月10日与南方汽车签订销售合同，合同规定，南岳公司小南方汽车销售汽车油漆1 000桶，售价为1 800元/桶，5年后全额一次还本。财务总监询问该项交易是否属于采用还本销售方式销售商品。如果属于，交易发生当期及后期如果进行会计处理，并说明该项 业务的增值税如何处理。

　　2.北岳公司与其控股子公司北亚公司于2011年11月30日共同出资设立东升公司。东升公司注册资本为20000万元，其中北岳公司以其拥有的一座 账面价值为9000万元大厦资产出资(该大厦评估作价14000万元)，占东升公司注册资本的70%;北亚公司以货币资金6000万元出资，占东升公司注 册资本的30%。2011年12月，北岳公司及其子公司北亚公司将持有的东升公司的全部股权以评估价值21000万元的价格转让给某非关联单位，并共计确 认股权转让收益1000万元。财务总监给询问该会计处理是否恰当。假设北岳公司直接将账面价值为9000万元大厦以14000万元的价格销售给某非关联单 位，与该股权转让方式相比，对企业收益和税务分别有什么影响。

　　3.南岳公司将成本为900万元半成品以1000万元的价格销售给非关联企业中联化工厂，中联化工厂加工完成后，南岳公司又以1287万元的价格(含 税，增值税税率为17%)购回。财务总监询问在会计上能否将上述业务作为销售半成品和存货购进来进行处理。请分析对企业收益和税务的影响。

　　4.南岳公司按合同为某施工单位销售产品，开出增值税票100万(含喷涂施工劳务费10万元)，发出货物并按要求喷涂施工后，施工单位反映质量达不到 标准，南岳公司经现场检验后，发现质量确实存在问题。于是双方协商只需支付107万元的款项即可。财务总监给询问在税务上如何处理适当。能否作为销售折 让。

　　5. 北岳公司将其外购的房产，交由西岳公司进行酒店式经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给北岳公司投资合作收益500万元。请分析北岳公司提供房产的涉税处理。

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