2012注册会计师《职业能力综合测试》模拟题(3)

　　1.根据资料(一)和资料(二)，简要分析东岳集团及其组成部分所面临的主要经营风险。

　　(4分)(20分钟)

　　【答案】东岳集团及其组成部分目前面临的主要经营风险：

　　1.行业发展

　　国内外同行的加入及新产品的出现使得行业竞争加剧，东岳集团及其南岳公司的销售已经出现了萎缩。

　　2.开发新产品或提供新服务

　　新产品可能是质量达不到要求存在退货或由于对环境的影响等因素导致产品责任增加。

　　3.业务扩张

　　北岳公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。多元化的经营可能会增加资金压力，对市场需求的估计不准确等问题。

　　4.新的会计要求

　　新的会计准则的运用可能会导致执行不当或不完整，或会计处理方法的变更会使成本增加，账面利润减少。

　　5.监管和法律法规的要求

　　产品达不到国家安全标准可能面临法律责任增加，导致巨额罚款、停产等可能性。

　　6.本期及未来的融资条件

　　集团公司存在巨额的短期借款、资金短缺。信用等级下调，可能无法满足融资条件而失去融资机会，影响持续经营。

　　7.信息技术的运用

　　新的信息系统与业务流程难以融合

　　8.管理体制与机制

　　东岳集团占用下属企业资金，控制子公司的经营活动、重大的股权交易应通过股东大会进行表决，集团治理结构不健全。

　　2.根据资料(一)和资料(二)，识别东岳集团及其组成部分2011年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险。如果存在管理层凌驾于控制之上的舞弊，请指出注册会计师应当设计和实施的审计程序。

　　(4分)(20分钟)

　　【答案】(1)东岳集团及其组成部分2011年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：

　　①内部控制环境较薄弱。东岳集团占用重要组成部分的资金，公司治理机制存在“一股独大”的现象，股权转让没有经过股东大会通过，存在管理层凌驾于控制之上的风险。

　　②会计处理方法及会计政策的运用由管理层确定，可能引发管理层凌驾于控制之上导致财务报表舞弊风险。

　　③年末对账项调整并按2007年2月15日颁布的企业会计准则编制报表。

　　④启用新的财务软件。

　　(2)无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别风险设计和实施的审计程序包括：

　　①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。

　　②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　3.根据资料(一)和资料(二)，识别东岳集团及其组成部分2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。

　　(8分)(35分钟)

　　【答案】(1)本年销售收入比上年增长115.69%，应收账款是上年的17.29倍，而东岳集团的重要组成部分在2011年销售整体下滑，另外存货 占总资产比重过低，高估销售的可能性很高。西岳公司的房地产销售确认政策也可能导致销售收入高估。因此，营业收入的“发生”、“准确性”和“截止”的认 定，以及与此相应的应收账款“存在”的认定，存在重大错报风险。

　　相应的实质性审计程序包括：

　　①主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，需再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。

　　②从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致。

　　③实施截止测试：从应收账款和主营业务收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象;结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

　　④对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。

　　(2)上年产品的销售毛利率为5.50%，本年度产品的销售毛利率为7.98%，而各重要组成部分的产品价格均出现下滑，毛利率应该下降。因此，营业收入的“准确性”及营业成本的“完整性”、“准确性”的认定，存在重大错报风险。

　　相应的实质性审计程序包括：

　　①了解营业收入和营业成本的构成，运用分析程序，进行比较分析。

　　②以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。

　　③复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

　　④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

　　(3)南岳公司原引进的技术现在已经被取代，2011年末的存货可能会出现减值，由于采用专有技术及专用设备生产，其设技术和设备均可能出现减值。但 在利润表中，本年度资产减值损失为零。因此，存货、固定资产、无形资产的“计价和分摊”的认定及其相应的资产减值损失的“完整性”的认定存在重大错报风 险。

　　相应的实质性审计程序包括：

　　①根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。

　　③因北岳公司的产品存放在客户仓库，应考虑成品的库龄和适销情况;部分产品是按订单生产，需检查期末存货是否均有对应的合同(订单)，比较合同价格与存货价值，判断是否存在减值;

　　③复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程，包括评价计提固定资产减值准备依据的数据及假设;测试计提固定资产减值准备的计算过程;考虑对固定资产减值准备的批准程序;

　　④复核和测试管理层计提无形资产减值准备的过程，包括评价计提无形资产减值准备依据的数据及假设;测试计提无形资产减值准备的计算过程;考虑对无形资产减值准备的批准程序。

　　(4)新产品的开发和销售，应在销售成立时确认预计负债，产品可能不符合环保政策的诉讼可能形成一项或有负债或预计负债，而资产负债表中未反映预计负债，因此，预计负债的“完整性”的认定存在重大错报风险。相应的实质性审计程序包括：

　　①向东岳集团及其组成部分的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据，检查其是否满足预计负债确认的条件;

　　②复核南岳公司环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件。

　　(5)投资收益占利润的比重较大，北岳公司上市后已经连续2年亏损，通过股权转让交易确认的股权转让收益可能扭亏为盈。投资收益的“发生”、“准确性”的认定存在重大错报风险，相应的实质性审计程序包括：

　　①与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合, 验证确定投资收益的记录是否充分、准确;

　　②对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，并确定其应为投资收益。

　　③检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。

　　(6)东岳集团对固定资产相关折旧政策进行调整，可能导致低估折旧高估资产。固定资产(累计折旧)的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。相应的实质性审计程序包括：

　　①了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，变更后的使用寿命、及提高后的预计净残值是否合理;是否取得批准文件;

　　②复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。

　　(7)收入增长，而管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加却下降，管理层有高估收入低估费用的偏向，上期的财务费用为负269万，意味着企 业仍有利息收入而上年有借款的存在，本年仅一笔28 000万元的短期借款的利息也应当为2 240万元，与670万元的财务费用有很大的差额。考虑到管理层的偏向，注册会计师应认为本年度财务费用会低估。相应实施的实质性程序包括：

　　①根据审定的本期应纳营业税、增值税、消费税和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税税额，结合收入发生、完整性认定的证据，判断应纳税额的完整性和准确性。

　　②对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性;将管理费用实际金额与预算金额进行比较;

　　③选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确;

　　④对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性;计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性;

　　⑤审查各项借款期末应计利息有无预计入账;

　　⑥结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用;

　　(8)2010年末在建工程有余额1 308万，2011年余额为零，说明已经转入固定资产，但2011的固定资产未出现大幅增加。注册会计师应对上期在建工程的结转及本期固定资产的“存在”、“完整性”实施的实质性程序：

　　①实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确;

　　②实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是否完整;

　　③询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。

　　(9)2010年和2011年应付账款均为106万，2011年是全部采用现金采购，还是漏记采购业务、少计成本。注册会计师认为应付账款的“完整性”、“截止”认定的重大错报风险较高。相应实施的实质性程序包括：

　　①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;

　　②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;

　　③获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如：采购部门获取)，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性;

　　④结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　4.根据资料(一)中所述的有关北岳公司向东岳集团转让全资子公司的股权交易，你认为该股权转让交易记录是否恰当，说明理由。并说明北岳公司对该项业务如何进行处理。

　　(2分)(10分钟)

　　【答案】不恰当。

　　理由：由于北岳公司转让子公司股权应收取的价款在2011年底尚未流入企业(形成其他应收款)，且欠款单位又是以前年度占用北岳公司巨额资金的控股股 东，对欠款单位是否有能力支付购买价款，应当引起关注。因此将购买日确认在2011年度，并据此确认股权转让收益的做法不恰当。

　　北岳公司的处理：北岳公司向控股股东东岳集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获 益，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(财会函[2009]60号)。因此，即使北岳公司转让子公司股权的价格不存在问 题，且满足购买日的确认条件，根据相关规定，在2011年度，北岳公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积，而不是投资收益。

　　5.根据资料(一)中所述的有关北岳公司生产的墙面漆含有较高的有害化学成分这一事项，在与管理层沟通之后，仍怀疑管理层存在违反法律法规行为时，注册会计师应当实施的哪些审计程序。

　　(2分)(10分钟)

　　【答案】注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通。如果治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。如果管理层或治理层 不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。如果认为向被审计单位法律顾 问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。

　　6.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应采取何种措施。

　　(2分)(10分钟)

　　【答案】集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

　　③对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序;

　　④用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅。

　　7.根据资料三，假定不考虑税费及其他因素的影响，计算该项股权激励计划对东岳集团2009年、2010年及2011年合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(4分)(15分钟)

　　【答案】股权激励计划的实施对东岳集团2009年度合并财务报表的影响=(50-0-2)×1×10×1/2=240(万元)

　　相应的会计处理：东岳集团在其2009年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

　　2010年度合并财务报表的影响=(50-0-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)

　　相应的会计处理：东岳集团在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。

　　2011年10月20日因为股权激励计划取消合并报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-1)×1×11×3/3=506(万元)，同时确认管理费用162(506-344)万元。

　　以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506万元的部分，应该计入当期费用94万元。

　　合计=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(万元)

　　相应的会计处理：

　　①东岳集团在其2011年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2011年度全部确认。

　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

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