2012注册会计师《职业能力综合测试》模拟题(3)

　　8.根据资料四第1项，假定不考虑其他条件，计算东岳集团债务重组损失，并编制2011年11月12日、2011年12月31日相关的会计分录。

　　【答案】(3分)(10分钟)

　　(1)债务重组损失=0

　　(2)2011年11月12日：

　　借：投资性房地产-土地使用权(成本)　300

　　无形资产-专利技术　　　　　　　　450

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　810

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　 40

　　(3)2011年12月31日

　　借：投资性房地产-土地使用权(公允价值变动)　100

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　100(400-300)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5[450÷10×(2/12)]

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　9.根据资料四第2项，确定北岳公司应确认的营业收入，并说明其账务处理。

　　(2分)(10分钟)

　　【答案】(1)北岳公司应确认的收入为2000万元。

　　(2)企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入，在该项交易中，应确认主营业务收入2000万 元，应交税费——应交增值税(销项税额)510万元，售价超过收入金额的1000万元视同控股股东对该公司的资本性投入，计入“资本公积——股本溢价”。

　　10.针对资料(四)第3项，出售股权交易日，在东岳集团合并财务报表中，出售西岳公司股权取得的价款与所处置股权相对应西岳公司净资产之间的差额是多少。应如何处理。

　　(2分)(10分钟)

　　【答案】东岳集团出售部分对西岳公司股权(原为75%的股权)后，因仍能够对西岳公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投 资，出售股权交易日，在东岳集团合并财务报表中，出售西岳公司股权取得的价款3 500万元与所处置股权相对应西岳公司净资产3375万元(18 000×75%×25%)之间的差额125万元应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。

　　11.针对资料(五)第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对注册会计师的职业道德产生影响，并简要说明理由。

　　(5分)(20分钟)

　　【答案】

　　(1)产生影响。

　　项目组成员李明的父亲与北岳公司的关联实体构成了重大间接经济利益。如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的低水平。

　　(2)产生影响。

　　北海公司是北岳公司的关联实体。会计师事务所应当安排由审计项目组以外的人员提供此类服务，将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的低水平。

　　(3)产生影响。

　　如果审计客户长期末支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。

　　(4)产生影响。

　　杨鹏是审计项目组以外的合伙人，与东岳集团的财务总监为夫妻关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　(5)产生影响。

　　如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。

　　12.针对资料(六)第1项至第6项，假定不考虑职业道德的有关规定，代张乐简要回复财务总监提出的问题。

　　(12分)(40分钟)

　　【答案】

　　(1)事项1：

　　属于还本销售方式销售商品。因为南岳公司在销售货物后，在5年后由南岳公司一次退还给南方汽车全部价款，所以属于还本销售形式。

　　会计处理：

　　Ⅰ实现销售收入时，确认收入180万元，结转销售成本100万元。

　　Ⅱ每年预提还本支出：

　　ⅰ以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入营业费用，贷方确认其他应付款。

　　ⅱ以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或计入构建固定资产的成本，贷方确认其他应付款。

　　a.如所筹资金用于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。

　　b.如所筹资金用于购建固定资产，在购建期间预提的还本支出应增加相应资产价值。

　　到期支付还本金额时，从借方转出其他应付款。

　　增值税：采取还本销售方式销售货物，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

　　(2)事项2：

　　①会计处理恰当。

　　②第一，税务方面的影响：

　　对营业税的影响：根据财税[2002]191号，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税;在投 资后转让其股权也不征收营业税。因此，北岳公司先将其拥有的大厦用作投资，然后再转让该股权，不需要缴纳营业税。但如果北岳公司直接将大厦销售给其非关联 单位，则需要根据销售不动产的规定计算缴纳营业税。

　　对土地增值税的影响：根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税[1995]48号)的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地 产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。因此，北岳公司不需要缴纳土地增值税。如果北岳公司直 接将大厦销售给其非关联单位，则需要计算缴纳土地增值税。

　　对印花税的影响：以不动产投资，涉及不动产产权关系变化，应按产权转移书据税目计征印花税。因此，北岳公司用大厦投资，把产权转移到被投资企业的话， 需要缴纳印花税;转让股权应按产权转移收据税目计征印花税。如果北岳公司直接销售大厦给非关联单位，也要按产权转移数据计征印花税。

　　对城建税、教育费附加的影响：缴纳营业税的同时需要涉及到城建税、教育费附加的计算。所以直接销售多负担营业税的同时，会多负担相应的城建税和教育费附加。

　　对企业所得税的影响：以不动产投资，在企业所得税中视同转让不动产和投资两项业务来处理。首先北岳公司应该按转让不动产来纳税，计算的时候，在企业所 得税前可以扣除房产的账面净值和交易相关的税费;之后转让股权，北岳公司应就股权转让所得计算缴纳企业所得税。如果直接销售不动产，在企业所得税前可以扣 除负担的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税和印花税。

　　第二，收益方面的影响：如果北岳公司直接将大厦销售给其非关联单位，会计上应确认固定资产的转让收益;如果北岳公司先投资后转让股权，同样需要计算股 权转让收益。但是，在直接销售大厦的情况下，因为上述营业税等方面的影响，该事项对企业整体收益的影响金额要小于先投资后转让股权的情况。

　　(3)事项3：

　　①南岳公司不能将上述业务作为销售半成品和存货购进来进行处理。

　　②第一，税务方面的影响

　　对增值税的影响：作为独立的销售和采购业务进行处理。按1000万元的不含税价格计算增值税销项税;以1287万元的含税价格购回，如果取得增值税专用发票的话，可以计算抵扣增值税进项税。

　　对印花税的影响：签订了合同的话，分别按照购销合同缴纳印花税。计税依据为合同所载的金额，合同中如果直接列示的是含税价，那么印花税的依据也是含税的金额。

　　对城建税、教育费附加的影响：城建税和教育费附加按实际缴纳的增值税为计税基础来计算。如果进项大于销项，本期不用缴纳增值税的话，城建税和教育费附加不用考虑。

　　对企业所得税的影响：销售半成品的时候，需要计算缴纳企业所得税，城建税、教育费附加和印花税可以在企业所得税前扣除。

　　第二，收益方面的影响：南岳公司该业务不能作为销售半成品确认收入，而是应当本着实质重于形式要求将该项业务作为委托加工业务来处理。对于发出的存货，应作为“委托加工物资”核算，收到的款项，作为“其他应付款”反映，该项业务不影响南岳公司损益。

　　(4)事项4：

　　税法上规定：南岳公司销售产品的同时提供劳务，属于增值税的混合销售业务，缴纳增值税是正确的。但是因为所提供劳务的质量出现问题，对方只支付了107万的货款，属于销售上的折让，可以按销售折让的方法来处理。

　　(5)事项5：

　　①根据营业税的有关规定，酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如果房产产权并未归属新的经济实体，业主按照合同约定 取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”税目缴纳营业税。因此，北岳公司应该就取得的 收入依法缴纳服务业的营业税，并同时负担缴纳城建税和教育费附加。

　　②根据印花税的相关规定，租赁合同属于印花税的征收范围，适用税率1‰。北岳公司的房产酒店式经营合作经营合同，实质就是租赁合同，应该按规定适用租赁合同的印花税税率贴花完税。

　　③根据房产税的相关规定，房屋出租的，以房产租金收入，依法乘以12%计算缴纳房产税。北岳公司应该就双方酒店合作收入，按12%计算缴纳房产税。

　　④根据企业所得税的相关规定，租赁收入属于企业所得税的应税收入，依法计算缴纳企业所得税。北岳公司应该将上述500万元收入计入当年的应纳税所得额中。

　　长江公司基本概况

　　长江股份有限公司(下称“长江公司”)系2004年由某大型国企改制成立的股份有限公司，于2006年成功在上海证券交易所上市，从2006年至 2008年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益基本按照20%的增长幅度递增，负责审计业务的B会计师事务所出具了标准无保留意见的 审计报告，股价达到稳步增长。但是在2010年4月10日，长江公司提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务 报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2007年企业亏损1亿元，2008年企业亏损0.73亿元，并且有高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉 及金额12亿元的未决诉讼。长江公司董事会为了转变现有财务不利的状况，2011年1月决定更换A会计师事务所并对公司2011年度和2012年的财务报 表进行审计，以便为公司的下一步的继续发展提供真实准确的财务数据。A会计师事务所委派合伙人赵亮担任长江公司2011年度和2012年的财务报表审计的 项目合伙人。

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