2012注册会计师《职业能力综合测试》模拟题(3)

　　资料(一)

　　A会计师事务所经过审计在内部控制方面发现了以下若干问题：

　　(1)2011年2月，公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据平常对 市场行情的了解，感觉该项业务收益高，见效快，所以积极推动上马。公司董事会事后通过其他渠道获知本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层 坚持的情况下，并没有采取有效措施予以制止。

　　(2)2011年8月，公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自 己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以坚持安排自己的人员担任上述职务。公司董事 会只好表示认可。

　　(3)2011年10月，由于受到国际外币市场的重大影响，公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，公司总经理张某认为很快趋势就会转回，坚 持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，张某授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付 保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。

　　(4)根据长江公司《风险管理手册》的规定，公司的期权交易业务，实行交易员——风险管理委员会——审计部门——总经理——董事会层层上报、交叉控制 的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确 规定公司的止损限额是每年1 000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。造成张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况 始终不知情。

　　资料(二)

　　经审计，在实质性程序阶段审计投资的过程中，了解到下列情况，同时实施了相应的审计程序。

　　一、注册会计师了解到的情况

　　2011年度，长江公司出现以下情况：一方面，长江公司的资金周转陷入危机，截至2011年年末，控股股东大华集团占用长江公司及其子公司资金近20 亿元。另一方面，长江公司的主营业务出现滑坡。2011年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东占款和经营亏损的双重危机，长江公司于2011年 12月通过两笔股权转让交易确认了2亿元的股权转让收益。

　　第一笔股权转让交易是长江公司向其控股股东转让全资子公司的股权。长江公司于2011年12月将其持有的全资子公司东江公司的股权，以13 600万元的评估价值向其控股股东大华集团转让，并将转让价值高于账面价值的2 500万元确认为股权转让收益。

　　第二笔股权转让交易是长江公司将其与子公司联合成立的另一家子公司的股权进行转让。长江公司与其控股子公司西江公司于2011年11月30日共同出资 设立子公司东川公司，注册资本为17 300万元，其中长江公司以其拥有的一座大厦资产出资，评估作价12 110万元，占东川公司注册资本的70%，西江公司以货币资金5 190万元出资，占东川公司注册资本的30%。2011年12月，长江公司及其子公司西江公司将持有的东川公司的全部股权以评估价值35 600万元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益18 300万元。

　　二、注册会计师实施的主要审计程序

　　对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据：

　　1.获取并检查了长江公司关于转让东江公司股权的董事会决议;

　　2.获取并检查了长江公司与大华集团签署的《股权转让协议》(但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字);

　　3.获取并检查了大华集团上报地方国资委的《关于大华集团与上市公司对部分子公司股权进行转让的请示》(请示落款日为2012年3月2日);

　　4.获取并检查了长江公司关于转让东江公司股权的记账凭证及账务处理(转让东江公司股权的交易形成了对大华集团的其他应收款----大华集团);

　　5.长江公司出于转让东江公司股权之目的，于2011年11月聘请D会计师事务所对东江公司2011年1-10月的财务报表进行了审计，D会计师事务 所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括：(1)东江公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息;(2)东江公司2011年8月份 前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试;(3)东江公司预付、应收款项中预付及应收大华集团款项90 900万元，由于大华集团资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。

　　对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审计证据：

　　1.获取并检查了长江公司关于设立东川公司和出售该股权的董事会决议(在2011年12月8日的董事会决议中，长江公司同时做出了两项决议，一是设立东川公司;二是出售东川公司股权);

　　2.获取并检查了长江公司与西江公司签订的关于成立东川公司的协议;

　　3.获取并检查了东川公司的法人营业执照(注明的企业成立日期为2011年11月30日);

　　4.获取并检查了长江公司、西江公司与受让单位签订的《股权转让协议》;

　　5.获取并检查了评估机构为转让东川公司股权出具的资产评估报告;

　　6.获取并检查了长江公司设立及转让东川公司股权的记账凭证及账务处理。

　　基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了长江公司在两笔股权转让交易中确认的股权转让收益。

　　资料(三)

　　在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

　　(1)2011年1月1日，长江公司与嘉华公司签订资产转让合同。合同约定，长江公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给嘉华公司，同时长江公司自2011年1月1日至2015年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付嘉华公司租金 300万元，期满后嘉华公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5 500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，长江公司收到嘉华公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。长江公司会计处 理：2011年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。

　　(2)2011年10月1日，长江公司将持有的新华公司债券(长江公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给金帆公司，取得价款2 500万元已于当日收存银行;同时，长江公司与金帆公司签订协议，约定2011年12月31日按2 524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2 400万元，假定截至2011年10月1日，其公允价值一直未发生变动。当日，长江公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2 500万元与其账面价值2 400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　(3)经董事会批准，长江公司2011年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转 让价格为6 200万元，乙公司应于2012年1月15日前支付上述款项;长江公司应协助乙公司于2012年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。2011年年 度，长江公司对该办公用房计提了480万元折旧计入管理费用。该办公用房系2006年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　(4)2011年12月18日，长江公司对鑫源公司销售商品一批，取得收入1000万元(不含税)，货款未收。2012年1月，鑫源公司提出该商品存 在质量问题要求退货，长江公司经与鑫源公司反复协商，达成一致意见：长江公司给予折让5%，鑫源公司放弃退货的要求。2012年1月，长江公司在开出红字 增值税专用发票后，冲减主营业务收入50万元，应交税费——应交增值税(销项税额)8.5万元。

　　资料(四)

　　A会计师事务所2011年度长江公司审计项目组主要负责人员如下：赵亮担任审计项目合伙人，李江担任项目经理，陈军为现场负责人。

　　(1)李江的母亲于2009年购买长江公司发行的企业债券，面值5 000元，即将到期。

　　(2)陈军以前的同事李文现在在长江公司担任财务总监。陈军与李文5年前均在甲企业财务部门任职，两人负责的业务不同，平时接触不多，关系一般，二人从甲公司离职后均未联系。

　　(3)审计过程中，适逢长江公司招聘高级管理人员，赵亮注册会计师应长江公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

　　(4)在对存货监盘时，需要对部分存货的品质进行鉴定，于是聘请鉴定师黄鑫参与了本次鉴定工作，考虑到黄鑫鉴定师以前曾与长江公司有业务往来，A会计 师事务所对其讲解了注册会计师职业道德的相关规定和本次审计的目的，并获取了黄鑫鉴定师对本次鉴定工作职业道德的承诺函。

　　(5)接受委托后，项目组成员梁馨被长江公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，A会计师事务所将其调离项目组。

　　资料(五)

　　在审计过程A会计师事务所了解到长江公司2012年部分业务发展计划，负责审计的项目经理李江要求参加本次审计的注册会计师注意了解到的业务发展计划，在明年审计时加以注意重点审计。(以下摘自业务发展计划中与审计业务有关的事项及李江对参与审计的注册会计师的要求)

　　(1)根据2012年业务发展计划，长江公司需要筹集大量的资金。长江公司股东之一南风风险投资有限公司同意向长江公司提供资金，并按年收取利息。请问：根据税法规定，上述计划将对长江公司产生哪些税务影响。

　　(2)根据2012年业务发展计划，长江公司将对部分经营业务进行调整，拟在2012年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计2012年10月完成股 权转让。请问：若2012年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，长江公司如何编制2012年度合并财务报表?若长江公司 与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至2012年12月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，长江公司如何编制 2012年度合并财务报表。

　　(3)根据2012年业务发展计划，长江公司研发部门将有5个研发项目进入成品设计和生产测试阶段。请问：根据企业会计准则的规定，如何划分研究阶段和开发阶段?根据企业会计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理。

　　(4)2011年长江公司产品所需的甲材料(主要依赖进口)价格波动较大，且总体上涨趋势明显，根据2012年业务发展计划，长江公司决定利用境外衍 生品市场开展套期保值业务，针对甲原材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进行套期保值。请问：上述套期业务是否存在不当之处，并说明理 由。

　　(5)根据2012年业务发展计划，长江公司于2011年12月20日通过司法拍卖拍得正则上市公司4.5亿股股权，占正则上市公司有表决权股份的 51%，支付银行存款2.25亿元。该日，正则上市公司货币资金为1.8亿元，股东权益为1.8亿元。长江公司2011年控制正则上市公司的目的是，计划 在2012年4月1日向正则上市公司注入长江公司的分公司长运公司(主要负责水泥生产和销售)的全部资产，从而实现长江公司的水泥生产和销售业务的整体上 市，进一步盘活资产存量。请问：长江公司拍卖拍得正则上市公司股权是否属于企业合并，并简要说明该项业务在长江公司2011年合并财务报表中的会计处理方 法。

　　(6根据2012年业务发展计划，长江公司计划对房屋、建筑物固定资产进行改扩建，以适应公司计划投资的新产品项目，同时改善公司的办公环境。请问对于房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的情况下税法有何的具体的处理规定。

　　(7)根据2012年业务发展计划，长江公司计划在2012年出售部分旧的固定资产。固定资产的具体资料如下表

　　对于长江公司出售上述固定资产请从税法流转税角度分析长江公司应纳哪些流转税，需要办理哪些税务手续，并计算应纳流转税税额。

　　(8)出于战略控制需要，华伟公司与长江公司达成股权收购协议，华伟公司以本公司公允价值为8元/股的5400万股和4800万元银行存款收购长江公 司的全资子公司维佳公司80%的股份，从而使维佳公司成为华伟公司的控股子公司。经过测算，股权支付占交易支付总额90%，非股权支付所占比例为10%， 交易各方承诺股权收购完成后不改变原有经营活动，并长期持有，原股东5年内不转让取得的股权。请问，长江公司的股权转让，应如何计算转让所得。

　　资料(六)

　　长江公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，长江公司所在城市不属于扩大增值税抵扣范围的试点城市。

　　长江公司2011年度合并财务报表于2012年3月31日经董事会批准后对外报出。

　　要求：

　　1.根据资料(一)从内部控制的角度，简要分析长江公司在控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督等方面存在的缺陷。

　　(10分)(30分钟)

　　【回答】

　　1.控制环境：

　　(1)董事会软弱无力，没有履行好监督管理层的职责，也没有能够及时获取和掌握公司经营管理中的重大信息。

　　(2)管理层中总经理风格过于冒进，风险意识淡薄，仅仅凭其对市场行情的了解，就冒险进入不熟悉的高风险的期权期货行业。

　　(3)总经理诚信存在严重缺失，为了回避董事会的财务监督，拒绝接受董事会委派的财务经理和内部审计经理，同时向社会发布失实的信息，欺骗投资者。

　　(4)公司执行业务的交易员以及风险管理、财务、审计等部门的员工的职业道德、业务能力等方面存在不足，没有能够按照内部控制的规定执行。

　　(5)公司内部机构职责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越俎代庖，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨大损失。

　　2.风险评估：

　　(1)公司管理未对从事期货期权业务的风险进行正确的评估，就贸然进入该市场，在后期发生市场跌幅较大时，未能进行科学的分析和判断，也没有认识到主观坚持市场判断、并进行市场交易的巨大风险和严重的后果。

　　(2)公司风险管理部门和人员对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。

　　(3)风险应对措施缺乏，在期权业务开始出现较大损失的情况下，没有采取平仓等果断有利的措施控制损失，而是继续进行错误交易进一步加大了风险和损失。

　　(4)公司财务部门未能及时的评估、预警和报告填补期权交易保证金窟窿可能引发的巨大财务风险，导致公司财务状况持续不断恶化。

　　3.控制活动：

　　(1)对期权期货交易员的交易行为，缺乏复核、评估和审计的职位，导致交易员超过授权范围连续进行错误的交易。

　　(2)对于重大的货币资金支付的控制薄弱。导致在董事会不知情的情况下，将有明确用途的贷款挪作他用。

　　(3)会计系统控制失效。期权交易损失未被真实、完整地确认、计量、报告和披露，提供虚假财务报告。

　　(4)内部审计控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。

　　(5)人员素质控制失败。相关的交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷。

　　4.信息与沟通：

　　(1)公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效的沟通。

　　(2)董事会与风险管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通。

　　(3)董事会获取信息的能力比较弱，造成长时间被管理层蒙蔽，没有及时掌握经营管理中的重大信息。

　　5.监督：

　　(1)公司缺乏内部控制执行情况的个别评价和持续监控，导致内部控制制度在具体业务中没有得到有效的执行。

　　(2)所有可能影响企业实现目标的内部控制缺陷，均应向能采取必要行动的人员汇报，但是公司总经理张某挪用基建工程款却没有向相关人员报告。

　　2.注册会计师在对长江公司的审计过程中发现较高级别的管理层涉嫌舞弊的情况，针对该情况应采取何种应对措施。

　　(2分)(10分钟)

　　【回答】

　　(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　(2)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

　　3.A会计师事务所在接受长江公司的委托后，考虑通过查阅B会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，查阅时应关注的重点内容具体包括哪些。

　　(1.5分)(10分钟)

　　【回答】

　　查阅前任注册会计师工作底稿的重点具体包括：

　　(1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。

　　(2)考虑前任注册会计师是否已实施审计程序评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。

　　(3)复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

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