2013年注会《职业能力综合测试》强化训练题(1)

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】

　　<4>、

　　【正确答案】 事项(1)：①对于以标准规格包装箱包装的存货，根据包装箱的数量及包装箱所标示的每箱标准容量直接计算确定存货数量的方式不当。

　　改进建议：应当在必要时对所抽样样本进行拆包点验。

　　②将除作废、未使用的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿的方式不当。

　　改进建议：应将取得所有已填用、作废和未使用盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　事项(2)：函证方式不正确;

　　改进建议：所有银行函证均应采用积极式函证方式。

　　事项(3)根据发运凭证的日期进行销售测试不正确。

　　改进建议：应当根据取得的客户签字的收货确认单的日期进行销售截止测试。

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 ①集团管理层提供的信息;②与集团管理层的沟通;③与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 (2)重要组成部分包括：江苏南江有限公司、福建南江有限公司和浙江南江有限公司。

　　江苏南江有限公司为重要组成部分，这是因为江苏南江有限公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性;

　　福建南江有限公司为重要组成部分，这是因为福建南江有限公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得福建南江有限公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;

　　浙江南江有限公司为重要组成部分，这是因为2012年度外汇汇率持续波动，浙江南江有限公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　上海南江有限公司为非重要组成部分，因其资产、营业收入及现金流量在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】 对重要组成部分执行的工作类型：

　　对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】 集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当实施下列程序：

　　①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动。

　　②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性。

　　③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

　　【答案解析】

　　<5>、

　　【正确答案】 为获取有关南江公司2012年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据，凯德会计师事务所应实施的审计程序主要有：

　　(1)考虑南江公司运用会计政策的恰当性和一贯性。

　　(2)查阅前任注册会计师的工作底稿，以获取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

　　(3)如果实施上述第(2)项审计程序对期初余额不能得出满意结论，则实施下列程序：

　　①对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

　　②对于存货，还应当按照审计准则的规定，实施下列程序：第一，监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;第二，对期初存货项目的计价实施审计程序;第三，对毛利和存货截止实施审计程序。

　　③对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 南山公司可能存在利用原材料混用，形成骗取增值税进项税额抵扣的舞弊。乙公司是来料加工企业，享受进口环节和出口环节增值税免税的政策，故乙公司所耗用的甲材料在进口环节的进项税不能抵扣。甲公司的内销呼吸机所使用的国产甲材料也可以替代乙公司所耗用的进口甲材料。南山公司可能与境外公司合谋，境外公司少提供甲材料而使用南山公司在国内采购的甲材料用于乙公司的出口呼吸机的生产，境外公司因此可能减少甲材料的采购及运输成本，而南山公司在出口销售呼吸机时不交纳销项税，购进的甲材料的进项税额则在甲公司予以抵扣，从而获得增值税进项税抵扣的利益。由于南山公司的两个公司的存货出库单和入库单都没有连续编号，为甲材料的混用提供了可能。

　　审计人员可以考虑设计以下应对程序：

　　(1)检查甲公司和乙公司的存货采购和生产耗用记录，分析是否存在采购与生产耗用情况匹配不合理的迹象(包括生产部门的生产单号等非财务资料)。

　　(2)在不预先通知的情况下，对甲乙公司存放地点的存货同时实施监盘。

　　(3)要求甲公司和乙公司在报告期末的时点同时实施存货盘点，并同时实施监盘程序(其中包括检查盘点表的连续编号等)

　　(4)在观察存货盘点的过程中实施额外的程序。(例如对所发现的“外单位存货”检查相关发运、收货及相应代保管合同并判断其合理性等)

　　(5)按照存货的类别、存放地点或其他分类标准将本期存货数量与前期进行比较，并将盘点数量与永续盘存数量进行比较。

　　(6)利用计算机辅助审计技术，进一步测试存货实物盘点目录的编制。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 针对管理层凌驾于控制之上的风险，应当采取以下应对措施：

　　(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。

　　(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　(3)对于超出中农生物正常经营过程的重大交易，或基于对中农生物及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明中农生物从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】 存在舞弊风险因素。事项(1)，南通公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，南通公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力;事项(2)，管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】 注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】 注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：

　　(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等;

　　(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;

　　(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

　　【答案解析】

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】 对各种情况应发表的审计意见类型及理由：

　　对情况(1)，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见。

　　[解析：2012年按照新的方法应该计提的折旧为(200-104)÷(40-26)=6.86(万元)，原来每年计提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响金额为6.86-4=2.86(万元)]

　　对情况(2)，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

　　对情况(3)，应发表无法表示意见。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32%，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见。

　　对情况(4)，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。

　　对情况(5)，应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2012年财务报表日后调整事项，应调整2012年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 仅考虑情况(4)、(5)，续写的审计报告如下：