2013年注会《职业能力综合测试》强化训练题(1)

　　四、综合题

　　1、

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　　【正确答案】 分析营业收入、营业成本和毛利率的变动：

　　营业收入增长率=(50000-40000)÷40000×100%=25%

　　营业成本增长率=(40000-34000)÷34000×100%=17.65%

　　2011年毛利率=(40000-34000)÷40000×100%=15%

　　2012年毛利率=(50000-40000)÷50000×100%=20%

　　根据“2012年普通冰箱市场的整体状况与2011年近似，未发生较大的价格波动，供求状况平稳，成本基本没有变化”以及新研发的环保冰箱“由于其成本较高，对应的市场销售价格也偏高，所以上市后销量不佳”从这两点可以看出，纳拓公司2012年与2011年相比较，按照整体市场情况稳定的态势，应该不会发生较大的变动，但是根据报表数据分析，纳拓公司2012年比2011年收入增长25%，成本增长17.65%，毛利增长5%，可能存在虚增收入、虚增利润的情况，所以存在重大错报风险。

　　分析销售季节变动情况：

　　根据“纳拓公司主要从事冰箱的生产和销售，按照往年的情况，夏季属于明显的销售旺季，冬季属于明显的销售淡季”分析，纳拓公司的销售旺季应该在6～8月，销售淡季应该在11～1月，但是从纳拓公司普通冰箱的出库情况来分析，发现7月的销售量仅占全年销售量的4.21%〔1÷(25×95%)×100%〕，但11、12月共计销售量占全年销售量的75.79%〔18÷(25×95%)×100%〕，与企业行业的销售状态明显不符，且存在12月末有大量存货销售的情况，说明企业很可能存在年末虚构营业收入的情况，营业收入存在重大错报风险。

　　分析存货期末余额的变动：

　　普通冰箱期末与期初余额比=29613.33：7400=4：1

　　根据“已经有消息称，国家环保机构出于环保的目的，正大力推进国家出台相关政策，控制氟立昻冰箱的生产和销售”分析，企业应当控制普遍冰箱的生产和销售，但企业期末普通冰箱的库存比期初大大提高，达到了期初余额的4倍，且数量占当年总销售量84.21%(20/(25×95%)×100%)，均说明本期末普通冰箱的库存存在虚高现象。

　　根据“同行企业生产的环保冰箱成本明显低于纳拓公司，在纳拓公司制定的2012年计划中，降低环保冰箱成本仍然属于研发部门的首要任务”分析，纳拓公司由于新研发的环保冰箱的成本过高，准备在新年度积极研究改进措施，但是其2012年末仍然有14.2万台的库存，说明企业本期末环保冰箱可能存在存货虚高现象。

　　结合上述两点分析，纳拓公司存货可能存在高估的重大错报风险。

　　【答案解析】

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　　【正确答案】 第一个事项的会计处理不恰当。本项销售退回属于财务报表日后事项，应追溯调整2012年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2013年1月的营业收入和营业成本。

　　第二个事项的会计处理不恰当。通常情况下售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　【答案解析】

　　五、综合题

　　1、

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　　【正确答案】 可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险：放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选的风险，放宽授信额度增加了坏账风险，从而可能会导致应收账款坏账准备计提不足的重大错报风险。

　　注册会计师的审计措施应包括：①与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序;②与财务经理讨论坏账准备的计提;③审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告;④抽查还款协议和货款收回情况;⑤对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 2011年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21%(董事会制定的当年预算目标是增长20%，行业平均增长水平为10%)，增长的幅度较大。安捷公司在2011年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。因此，注册会计师认为营业收入和应收账款的“发生”、“存在”、“准确性”、“计价和分摊”认定存在重大错报风险。

　　【答案解析】

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　　【正确答案】

　　【答案解析】

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　　【正确答案】 对上述没有回函的应收账款注册会计师先与债务人取得联系，或再次发函，或检查期后收款情况，或实施替代程序(包括检查相应的原始凭证，如订单、发货单、发票;还款协议;与客户的往来信件等)。

　　对未函证的应收账款，占到应收账款的53%，由于相关控制是有效运行的，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而确定一个可接受的较高的检查风险水平。注册会计师可采用审计抽样(一个相对较小的样本即可)的方法予以函证或采用替代程序，根据样本结果来推断错报，并与以前函证的错报汇总，确定其是否超过应收账款可容忍错报。

　　【答案解析】

　　<5>、

　　【正确答案】 基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。

　　注册会计师建议作审计调整并计划向安捷公司管理层报告该事项，然后根据调整情况判断对审计意见的影响。分录如下：

　　借：资产减值损失——计提坏账准备　　　(339 465+133 287)472 752

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　472 752

　　【答案解析】

　　2、

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　　【正确答案】

　　【答案解析】

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　　【正确答案】

　　【答案解析】

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　　【正确答案】 资料三所列的存货跌价准备审计表的内容主要存在以下问题：

　　①所列示的存货结存成本金额不恰当。用于测试存货跌价准备的结存成本金额应当考虑对存货成本的审计调整的影响。

　　②原材料可变现净值的计算方法不恰当。持有用于生产的原材料的可变现净值不应当基于相关原材料市场价格而定，应当参考其所生产产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来确定。

　　③产成品的可变现净值计算方法不适当。产成品的可变现净值需要考虑资产负债表日后事项的影响，而不能简单地直接以12月31日售价为基础确定。

　　④审计处理建议不恰当。如果正确确定相关原材料和产成品的可变现净值，有部分原材料和产成品可能存在需要计提存货跌价准备的情况。

　　产成品的可变现净值，应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响。B产品期后售价下调，C产品期后停产，都对其可变现净值产生影响。因此题目中“产成品可变现净值按照与2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定”不适当。

　　【答案解析】

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　　【正确答案】

　　【答案解析】