2013年注会《职业能力综合测试》强化训练题(1)

　　二、简答题

　　1、华海公司系中天会计师事务所的常年审计客户，由于2012年其业务性质和经营规模发生重大变化，中天会计师事务所考虑是否继续接受委托审计其2012年度财务报表以及审计收费等问题。

　　<1> 、在连续审计的情况下，注册会计师考虑重新签订审计业务约定书的情况有哪些?

　　<2> 、在重新签订业务约定书前，浩泰会计师事务所需要开展初步业务活动，该活动的内容包括哪些?目的是什么?

　　<3> 、如果华海公司未支付审计2011年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2012年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。

　　<4> 、假如在2012年度审计报告出具后华海公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

　　2、中垦农业股份有限公司(以下简称中垦农业)系主要从事各种农药化肥生产和销售的上市公司。中垦农业日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。丁伟注册会计师负责审计中垦农业2012年度财务报表。

　　资料一

　　2011年度中垦农业的生产量未达到董事会制定的目标，董事会决议于2012年3月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

　　随着生态农业的重视和开展，2012年中垦农业为研发新型生态化肥投入大量人力、物力，耗费了大量的研发经费。

　　2012年，由于行业状况发生变化，银行授予中垦农业的银行信贷限额从2012年之前的3 500万元调减为800万元，历年的平均贷款金额为3 000万元。供应商也降低了中垦农业的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。中垦农业销售方式主要采用赊销方式。

　　为了提高市场占有份额，2012年7月中垦农业召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了2012年至2015年每年销售额增长不低于15%的目标，并出台了相应的奖惩制度。

　　2012年末，中垦农业的当地政府农业管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对中垦农业作出停业整顿3个月的处理。

　　资料二：

　　丁伟注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：

　　(1)仓库管理员李华将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理胡杰复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

　　(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

　　(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

　　资料三

　　丁伟注册会计师对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。

　　(2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

　　(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。

　　<1> 、针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中垦农业2012年度财务报表层次存在的重大错报风险，为应对财务报表层次的重大错报风险，增加审计程序不可预见性的方式有哪些?

　　<2> 、针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中垦农业2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

　　<3> 、针对资料二的(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

　　<4> 、针对资料三的(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。

　　3、新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2011年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：

　　(1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

　　(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

　　(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。

　　(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

　　(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

　　<1> 、根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

　　4、甲注册会计师负责A公司2012年度财务报表审计业务，在对销售业务实施实质性程序时，发现如下销售业务：

　　(1)与乙公司签订合同销售一条大型生产线，负责安装工作，总价款100万元，先支付50%，安装完毕支付50%。于2012年12月25日收到货款50万元，2012年12月30日运抵乙公司，2013年1月30日安装完毕。A公司于2012年确认营业收入50万元;

　　(2)为开拓海外市场，向海外丙公司销售一批设备，共计50万元，丙公司声明由于本国外汇管制，无法承诺付款，A公司仍然向丙公司交付设备，A公司未确认营业收入;

　　(3)2012年12月25日委托丁公司销售100台设备，协议价为10万元/台，成本为8万元/台，A公司按照售价的10%向丁公司支付手续费。A公司于2012年12月26日确认营业收入1 000万元。

　　(4)为开展多元经营，本年度推出一种新商品，承诺销售后3个月内免费退货。于2012年10月15日销售100件该产品，售价30万元。A公司于2012年12月31日确认营业收入30万元。

　　<1> 、针对上述(1)至(4)项，甲注册会计师能否认可A公司的处理，如不认可请简要说明理由。

　　5、金山股份有限公司(以下简称金山公司)为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系中天会计师事务所的常年审计客户。甲和乙注册会计师负责审计金山公司2012年度财务报表。甲和乙注册会计师在审计金山公司应付账款、预付账款项目时，发现下列事项：

　　(1)甲注册会计师在审计时发现应付账款项目2011年度审计的有关资料如下：2011年工作底稿显示共寄发了65封询证函，对该公司的650家供货单位进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账总抽取，函证结果与供货单位会计记录的差异较小，对于未回复的供货单位，均运用其他审计程序进行审计。

　　(2)乙注册会计师在审计预付账款项目时，根据预付账款明细账发现预付账款——北方公司2012年1月1日借方余额为120万元，2012年全年无发生额，期末余额仍为120万元。据查该预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议。该预付账款的业务内容为购买通讯设备配件。

　　<1> 、根据事项(1)，假定甲注册会计师了解到金山公司主要的供货单位未提供月结单或定期对账单，判断甲和乙注册会计师2012年度针对应付账款项目是否应实施函证，并说明理由。

　　<2> 、根据事项(1)，指出2011年度函证应付账款存在的问题，并提出改进建议。

　　<3> 、根据事项(2)，指出预付账款——北方公司可能存在的问题，并提出处理意见。

　　6、ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2012年度的财务报表进行审计，注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序，了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。2012年12月31日A账户银行存款余额为5 163 716.13元，B账户余额116 850.12元，C账户的余额为0。注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式，对B账户采用消极式询证函的方式，对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。

　　在对A账户函证时，注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后，由注册会计师审核后交出纳送交A银行。具体函证内容如下：

　　银行询证函

　　A银行：

　　本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录，如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址：略)。

　　截至2012年12月31日止，甲公司与贵行银行存款信息列示如下：

　　除上述列示的银行存款外，甲公司并无在贵行的其他存款。

　　ABC会计师事务所(盖章)

　　2013年2月29日

　　结论：信息不符，请列明不符项目及具体内容。

　　(银行盖章)

　　年 月 日

　　经办人：

　　2013年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师，银行确认的2012年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元，银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元，注册会计师得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认，2012年12月31日库存现金的余额为150 000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均不重要，且B和C账户未发现重大错报，注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5 430 566.25元。

　　<1> 、请指出询证函的不当之处，请改正。

　　<2> 、请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。

　　7、ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

　　<1> 、针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。