2013年注会《职业能力综合测试》强化训练题(1)

　　三、综合题

　　1、联想电子是从事电子消费品研发、生产和销售的上市公司。日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)的方式进行。系统自2011年以来没有发生变化。丁峰和冯鑫注册会计师负责审计联想电子2012年度财务报表。

　　资料一

　　丁峰和冯鑫注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：

　　(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。

　　(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是联想电子销售部经理和总经理。

　　(3)每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表(批准和未批准分别汇总)，财务部门应付账款记账员李婷根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员李佳即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员李佳将通知采购信息管理员李婷，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员李佳需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。

　　(4)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

　　(5)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理王玲和销售经理赵伟分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

　　资料二

　　丁峰和冯鑫注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　(1)丁峰注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2012年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

　　(2)冯鑫注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2012年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在冯鑫注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2012年12月31日的专门报告，冯鑫注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

　　(3)冯鑫注册会计师向李婷、李佳员工询问每周进行的采购订单、请购单的相关处理，李婷负责系统信息处理，李佳负责核对，李佳表示每期均按照要求进行核对，但是如果李佳由于休假或请假，则会请李婷代为核对。应冯鑫注册会计师的要求，李佳生成了一个2012年度的采购订单、请购单核对表，冯鑫注册会计师没有发现差异。

　　(4)在抽样追踪2012年11月20个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有8笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

　　(5)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。

　　资料三

　　丁峰在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到以下事项：

　　(1)在实施监盘时，审计项目组成员王艳对于以标准规格包装箱包装的电子线路产品，根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。在监盘结算时，王艳将除作废、未使用的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　(2)审计项目组成员周涛在对银行存款进行审计时，对于基本存款账户采用积极式函证的方式，对于期末金额较小的一般账户采用消极式函证的方式，对于期末金额为零的账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。

　　(3)对于国内各销售，联想电子物流部门在将产品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员张杰在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。

　　<1> 、针对资料一(1)至(5)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

　　<2> 、针对资料二(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。

　　<3> 、针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。

　　<4> 、针对资料三(1)至(3)项，逐项指出丁峰在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

　　2、南江股份有限公司(以下简称“南江公司”)系国内一家以生产、销售子午线胎为主营业务的大型集团企业;主要从事轮胎、轮胎原辅材料、橡胶工业专用设备的生产和销售。南江公司于2012年3月1日首次聘请哲信会计师事务所审计其2012年度集团财务报表，哲信会计师事务所委派注册会计师赵新为集团项目合伙人，梁静担任项目经理，于洁为现场负责人。

　　南江公司总部在山东省，在子午线轮胎行业比较集中的华东地区设立了4家子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

　　<1> 、在首次接受业务委托的情况下，集团项目组需要通过哪些途径来了解集团及其环境、集团组成部分及其环境?

　　<2> 、假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，赵新采用资产总额、营业收入和现金流量为基准，代赵新确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。

　　<3> 、针对确定的重要组成部分，简要说明赵新执行工作的类型。针对确定的非重要组成部分，简要说明赵新执行工作的类型。

　　<4> 、如果梁静注册会计师拟参与组成部分注册会计师对江苏南江有限公司的风险评估程序，请指出通常应当实施的审计程序。

　　<5> 、简要说明审计项目组应当实施的主要审计程序，以获取南江公司2012年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。

　　3、南山公司系北京利达会计师事务所的常年审计客户，利达会计师事务所接受南山公司委托审计南山公司2012年度财务报表，指派蒋欣为项目合伙人。北山公司和西山公司均是南山公司的子公司。西山公司系来料加工企业。2012年，西山公司受某境外公司委托加工一种呼吸机复出口，主要材料和辅助材料由该境外公司提供，其中一种主要材料是美国生产的甲材料，单价较高。审计项目组注意到，北山公司同样使用甲材料，但北山公司使用的甲材料是国内生产的，其单价低于美国生产的甲材料。北山公司用甲材料生产的呼吸机在国内销售。经咨询有关专家，审计项目组得知，甲材料的国内外生产技术标准和质量没有差异。

　　另外，审计项目组发现北山公司和西山公司的存货入库单和出库单均没有编号。南山公司表示，由于存货地点比较分散，并且人手紧张，无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘。

　　<1> 、针对上述资料，识别西山公司和北山公司可能存在的由于舞弊导致的重大错报风险，简要说明理由，并设计进一步的实质性程序。

　　<2> 、假定蒋欣注册会计师认为，南山公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请代注册会计师设计应采取的主要应对措施。

　　4、张江注册会计师负责审计南通公司2012年度财务报表。在审计过程中，张江注册会计师遇到下列事项：

　　(1)南通公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。南通公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但南通公司董事会仍要求管理层将2012年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的南通公司2012年度财务报表显示，已按计划实现收入。

　　(2)南通公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

　　(3)在以前年度审计中，张江注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，张江注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　<1> 、针对事项(1)和(2)，分析南通公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　<2> 、针对事项(3)，分析张江注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　<3> 、针对事项(4)，简要说明张江注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

　　<4> 、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序有哪些?

　　5、北京中天达会计师事务所于2013年2月6日接受了金运股份有限公司(以下简称金运公司)2012年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2012年12月31日未经审计的资产总额为10 000万元。中天达会计师事务所委派注册会计师王军担任审计项目经理。在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2013年3月31日完成了审计工作。

　　资料一

　　在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但金运公司管理层于3月31日正式答复王军拒绝接受处理建议。

　　(1)由于金运公司一座于1985年12月完工并投入使用、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧)，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2012年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但金运公司拒绝在2012年报表中作任何披露。

　　(2)金运公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2012年的净收益中，但王军未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于金运公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王军也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性。

　　(3)金运公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

　　(4)由于金运公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2013年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，金运公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。

　　(5)2012年11月，金运公司被控侵犯金码公司的专利权，金码公司要求收取金运公司专利权费和罚款，截至2012年12月31日尚未解决，经律师估计，金运公司很可能支付金码公司180万元的专利权费和罚款，但金运公司未对此进行处理。2013年3月6日，经法院裁决，金运公司应向金码公司赔偿180万元，金运公司同意并于3月8日支付完毕。但金运公司拒绝就此调整其2012年度财务报表。