2013年注会《职业能力综合测试》强化训练题(1)

　　二、简答题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】 下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

　　①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　②需要修改约定条款或增加特别条款;

　　③被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　④被审计单位所有权发生重大变动;

　　⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　⑥法律法规的规定发生变化;

　　⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　⑧其他报告要求发生变化。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 在重新签订业务约定书前，中天会计师事务所开展初步业务活动，内容包括：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。

　　初步业务活动的目的主要有三个：

　　第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】 此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求华海公司在2011年度审计报告出具前付清上年的审计费用。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】 如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)财务报表层次的重大错报风险：

　　①行业环境的变化。该变化影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2012年度的银行信贷限额，对中垦农业的融资能力产生了重大影响，对于公司整体均产生广泛的影响。

　　②监管部门的调查。监管部门的调查严重影响企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险。

　　③开发新产品。中垦农业在研发新型生态化肥方面投入较大，能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。

　　④管理层的更换。为了扩大市场占有份额，在2012年度中间更换了公司的管理层，新管理层可能变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表。

　　(2)增加审计程序不可预见性的具体措施：

　　①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

　　②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

　　③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

　　④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 (1)因2011年生产量未达到董事会制定的目标，2012年更换了生产副总和生产经理，因关键管理人员的变化，很可能存在高估存货的风险(存货“存在”认定)。针对上述风险，应实施的审计程序包括：

　　①实施存货监盘程序。

　　②抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与入库单、产量和工时记录、销售合同等一致。

　　(2)中垦农业2012年度发生较多的研究开发支出，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险(财务报表“开发支出/无形资产”的“存在”认定;财务报表“管理费用”的“完整性”认定)。针对上述风险，应实施的审计程序包括：

　　①向有关技术人员了解各项研发项目的进展;检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料。

　　②检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。

　　③检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。

　　④检查各项支出是否与研究开发直接相关。

　　(3)向新任管理层下达2012年到2015年每年销售额增长不低于15%的目标，存在提前确认收入及虚构销售业务的风险(财务报表“营业收入”项目“发生”的认定，“应收账款”项目的“存在”认定)。

　　针对营业收入存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序：

　　①以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证;

　　②检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致;

　　③通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对;同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象。

　　针对应收账款存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序：

　　①对应收账款实施函证程序;

　　②检查期后收款情况。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】 (1)不存在。

　　(2)不存在。

　　(3)存在。

　　缺陷：①每月末存货盘点时，才根据发现的存货状况编制不良存货明细表;

　　②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析;

　　③确定需要调整存货价值时，会计主管直接安排人员进行调整。

　　理由：①每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中;

　　②将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况;

　　③存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊。

　　改进建议：①建议增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制;

　　②建议增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表，经过仓库经理胡杰审批后交给其他相关部门经理进行分析;

　　③建议增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制。

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正确答案】 (1)未得到有效执行。理由：存在“未经授权的人员，利用仓库经理的代码进入系统操作”的问题，在系统安全上存在较大的隐患。

　　(2)未得到有效执行。理由：自动控制的系统模块存在缺陷，需要手工调整的介入，财务经理有权限直接输入，产生直接篡改数据而凌驾于账户记录控制之上的风险。

　　(3)得到有效执行。

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)存在缺陷：张红既登记总账也登记明细账，构成了不相容岗位未能分离。

　　建议：由不同的人担任总账和明细账的登记工作。

　　(2)不存在内部控制缺陷。

　　(3)存在缺陷：验收单未连续编号,付款申请单等在月末交会计部。

　　建议：验收单应连续编号，付款申请单等应及时送交会计部。

　　(4)存在缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。

　　建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款凭单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

　　(5)没有内部控制缺陷。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)不认可A公司的处理。安装工作是合同重要部分，应于安装完毕后确认销售收入。

　　(2)认可A公司的处理。

　　(3)不认可A公司的处理。以收取手续费方式代销商品，发出商品时不应确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售收入。

　　(4)不认可A公司的处理。由于新产品无法合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。

　　【答案解析】

　　5、

　　<1>、

　　【正确答案】 和乙注册会计师应当实施函证。

　　理由：甲注册会计师了解到金山公司主要的供货单位未提供月结单或定期对账单，这表明金山公司应付账款内部控制制度比较薄弱，甲和乙注册会计师应当实施函证程序。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 函证应付账款的目的，在于查找有无漏记的应付账款，函证余额较大的应付账款，不一定能达到上述目的。因此，审计人员应函证和金山公司有实际交往且往来频繁的供货单位，并且还应对在报表日可能无余额的供货单位，以查明所有导致漏记应付账款的可能性。

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正确答案】 预付账款——北方公司可能存在的问题如下：

　　(1)购销业务存在纠纷。

　　(2)该预付账款属于虚构。

　　(3)可能是记账错误，也可能是该预付款已收回，但未销账。

　　处理意见：乙注册会计师认为无购销合同而预付货款是不合理的，应了解预付款给北方公司的真实情况。如果是因为购销业务存在纠纷，那么应希望双方能共同协商解决，如不能解决，北方公司应退回预付款;如果该预付账款是虚构的，应追究舞弊人员的责任，并及时调整相关账目;如果是记账错误，应要求立即更正，未销账的应立即销账。

　　【答案解析】

　　6、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)询证函没有编号;(2)询证函应以客户的名义发出;(3)积极式询证函应表明记录相符也应回函的要求;(4)回函应要求寄至会计师事务所;(5)询证函中对账的余额应以对账单显示的余额4 263 716.13元列示;(6)函证事项应包括借款及担保等其他事项;(7)询证函应由被审计单位盖章;(8)结论应有“信息证明无误”的内容。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正确答案】 函证对象不正确：应对所有的账户函证。

　　函证方式：所有银行函证均应采用积极式函证方式。

　　函证内容：不仅包含存款，还应当包括借款、担保等事项。

　　发送和回收：注册会计师应控制询证函的发送和回收，不能由出纳代劳。

　　银行存款余额调节表的审计，不应只通过复核调节表中加计数就确定银行存款日记账的余额，注册会计师还应通过期后相关凭证和对账单验证未达账项的真实性。

　　【答案解析】

　　7、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)未实施风险评估程序不符合规定。依据审计准则规定，A注册会计师应了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。

　　(2)项目组成员之间相互复核不符合规定。依据质量控制准则规定，应由项目组内经验较多人员复核经验较少人员的工作。

　　(3)项目质量控制复核人员的委派不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应由会计师事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。

　　(4)重大问题分歧未得到解决就出具审计报告不符合规定。依据质量控制准则规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

　　(5)项目质量控制复核时间不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核应在审计报告日或报告日前完成。

　　(6)项目质量控制复核范围不符合规定。依据质量控制准则规定，项目质量控制复核人员应选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。

　　【答案解析】