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参考答案及解析
1.
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:(1)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。
2.
(1)可能产生风险的事项和情形包括:
①监管及经营环境的变化,如日本将于2012年颁布新的食品卫生法,执行更为严格的食品安全检验制度。
②新员工的加入,如财务人员流动较大。
③新信息系统的使用,如启用新财务信息系统。
④海外经营,如企业有机食品的出口。
(2)增加审计程序不可预见性的具体措施:
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
②调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。
③采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
④选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
3.
报表项目 | 认定 | 实质性程序 |
营业收入 | 发生 | 以收入明细账为起点,追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证,同时也可结合应收账款的函证,对当年销售额进行函证 |
截止 | 通过测试资产负债表日后若干天的发运凭证结合销售发票、销售合同,将其与收入明细账进行核对;同时,从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证扣及相关销售合同,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象 | |
营业成本 | 截止 | 通过测试资产负债表日后若干天的发运凭证结合销售发票、销售合同,将其与成本明细账进行核对;同时,从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证,与发运凭证、销售发票核对,以确定是否存在跨期的现象 |
存货 | 计价和分摊 | 评价计提存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法,考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值,检查其合理性 |
资产减值损失 | 完整性 | 结合存货的计价和分摊的审计程序进行审计 |
应收账款 | 存在 | 函证应收账款;抽查应收账款的相关销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证等有关原始凭据 |
公允价值变动损益 | 准确性 | 结合投资性房地产的审计,检查被审计单位公允价值变动损益的确认和计量是否正确,检查会计处理是否正确 |
【解析】
(1)营业收入发生(应收账款的存在)认定:长江公司的主要产品猪肉制品由于瘦肉精的影响,导致市场销售发生重大困难,但从报表来看,其猪肉制品收入总额仍增长79.60%,说明其很可能存在管理层为获得较高的薪金而虚构收入的情况;
(2)营业收入(营业成本)的截止认定:由于长江副食针对部分经销商采取销售给第三方后再付款的政策,因此其很有可能将在年末或接近年末发出的产品在未对第三方销售的情形下提前确认收入和结转成本;
(3)存货的计价和分摊(资产减值损失的完整性)认定:
由于瘦肉精的影响,可能导致市场猪肉制品的大幅贬值,但根据资料(三),资产减值损失2011年度没有发生额,存在未计提减值的风险。
(4)公允价值变动损益的准确性认定:当年投资性房地产采用公允价值模式进行计量,导致当期收益增加,管理层为了获得较好的待遇,可能不合理的变更计量模式。
4.
(1)属于滥用会计政策行为。
(2)因为企业的目的是为了增加当年利润。
(3)当同时满足下列两个条件时,则成本模式可以转换为公允价值模式,但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式进行后续计量:
①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
(4)计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
5.
不属于同一控制下的企业合并。
因为根据规定同受国家控制的企业之间发生的合并,不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
6.
(1)会计处理:
①股权收购日
借:长期股权投资 4000
贷:股本 1000
资本公积 3000
②年末资产负债表日
不做会计处理。
(2)合并报表中红旗肉联厂归属于母公司的净利润是:
(300-500×30%×75%)×90%=168.75(万元)。
(3)递延所得税影响
由于长江副食购买的股权占红旗肉联厂全部股权的90%,且长江副食在该股权收购发生时的股权支付金额占交易支付总额的100%,且具有合理的商业目的、24个月内不改变原有资产的实质性经营活动、24个月内不转让所取得的股权,所以符合免税合并的条件,应当作为免税合并处理。在免税合并的情况下,商誉产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税,除商誉外的其他资产、负债产生的暂时性差异,应确认递延所得税。
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