答案解析：

　　1.【答案】 中宇集团及其组成部分目前面临的主要经营风险： (1)行业竞争加剧。国内外同行的加入及新产品的出现使得行业竞争加剧，中宇集团及其 奥海公司的销售已经出现了萎缩。 (2)开发新产品或提供新服务。新产品可能因质量达不到要求而存在退货或由于对环境的 影响等因素导致产品责任增加。 (3)业务扩张。广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其 主营业务关联度不高的业务领域。多元化经营可能会增加资金压力，对市场需求的估计不 准确等问题。 (4)监管和法律法规的要求。产品达不到国家安全标准可能面临法律责任增加，导致巨额 罚款、停产等可能性。 (5)本期及未来的融资条件。集团公司存在巨额的短期借款、资金短缺。信用等级下调， 可能无法满足融资条件而失去融资机会，影响持续经营。 (6)信息技术的运用。新的信息系统与业务流程难以融合。 (7)管理体制与机制。中宇集团占用下属企业资金，控制子公司的经营活动、重大的股权 交易，集团治理结构不健全。

　　2.【答案】 (1)中宇集团及其组成部分2013年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主 要有： ①内部控制环境较薄弱。中宇集团占用重要组成部分的资金，公司治理机制存在“一 股独大”的现象，股权转让没有经过股东大会通过，存在管理层凌驾于控制之上的 风险。 ②会计处理方法及会计政策的运用由管理层确定，可能引发管理层凌驾于控制之上导致财 务报表舞弊风险。 (2)无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别 风险设计和实施的审计程序包括： ①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是 否适当。 ②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的 重大错报风险。 ③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以 及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理 由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产 的行为。

　　3.【答案】 (1)本年销售收入比上年增长115.69%，应收账款是上年的17.29倍，而中宇集团的重要 组成部分在2013年销售整体下滑，另外存货占总资产比重过低，高估销售的可能性很高。 中新公司的房地产销售确认政策也可能导致销售收入高估的风险。该风险导致营业收入的 “发生”、“准确性”和“截止”认定，应收账款“存在”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①从营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事 实上没有发货却已登记入账的销售业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，需再进一 步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 ②从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账 依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致。 ③实施截止测试：从应收账款和主营业务收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天且 金额大于一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象;结合对 资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 ④对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取 得对方认可的大额销售。

　　(2)上年产品的销售毛利率为5.50%，本年度产品的销售毛利率为7.98%，而各重要组成 部分的产品价格均出现下滑，毛利率应该下降，可能存在虚增毛利率的风险。该风险可能 导致营业收入的“准确性”认定，营业成本的“完整性”、“准确性”认定存在重大错 报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①了解营业收入和营业成本的构成，运用分析程序，进行比较分析。 ②以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款 明细账和销售发票存根进行比较核对。 ③复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科 目交叉索引。 ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

　　(3)奥海公司原引进的技术现在已经被取代，2013年末的存货可能会出现减值，由于采 用专有技术及专用设备生产，其技术和设备均可能出现减值。但在利润表中，本年度资产 减值损失为零。存在少计提资产减值损失的风险，该风险导致存货、固定资产、无形资产 的“计价和分摊”认定及其相应的资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及 方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。 ②因奥海公司的产品存放在客户仓库，应考虑成品的库龄和适销情况;部分产品是按订单 生产，需检查期末存货是否均有对应的合同(订单)，比较合同价格与存货价值，判断是 否存在减值： ③复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程，包括评价计提固定资产减值准备依据 的数据及假设;测试计提固定资产减值准备的计算过程;考虑对固定资产减值准备的批准 程序; ④复核和测试管理层计提无形资产减值准备的过程，包括评价计提无形资产减值准备依据 的数据及假设;测试计提无形资产减值准备的计算过程;考虑对无形资产减值准备的批准 程序。

　　(4)针对新产品的开发和销售，新产品可能不符合环保政策的诉讼可能形成一项或有负债 或预计负债，而资产负债表中未反映预计负债，存在少确认预计负债的风险，该风险导致 预计负债的“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①向中宇集团及其组成部分的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计 单位资产负债表日已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据， 检查其是否满足预计负债确认的条件; ②复核奥海公司环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要 反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件。

　　(5)投资收益占利润的比重较大，广丰公司上市后已经连续2年亏损，通过股权转让交易 确认的股权转让收益可能扭亏为盈，导致投资收益的“发生”、“准确性，，认定存在重大错 报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融 负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录是否充分、准确; ②对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，并确定其是否应为投 资收益; ⑧检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制， 应说明原因，并做出恰当披露。

　　(6)中宇集团对固定资产相关折旧政策进行调整，可能存在导致低估折旧高估资产的风险， 导致固定资产(累计折旧)的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，变更后的使用寿命、及提高后的预计净残值 是否合理;是否取得批准文件; ③复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。

　　(7)收入增长，而管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加却下降，管理层有 高估收入低估费用的偏向，上期的财务费用为负269万，意味着企业仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年仅一笔28000万元的短期借款的利息也应当为2240万元，与670万 元的财务费用有很大的差额。考虑到管理层的偏向，注册会计师应认为本年度财务费用会 低估。上述可能导致管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加、财务费用的“完 整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①根据审定的本期应纳营业税、增值税、消费税和其他纳税事项，按规定的税率，分项计 算、复核本期应纳税税额，结合收入发生、完整性认定的证据，判断应纳税额的完整性和 准确性。 ②对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、 上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性;将管理费用实际金额与 预算金额进行比较; ③选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算 是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确; ④对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入 的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性;计算分析各个月份销售费用中主要 项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性; ⑤审查各项借款期末应计利息有无按预计入账。

　　(8)2012年末在建工程余额l308万，2013年末在建工程余额为零，说明已经将在建工程 转入固定资产，但2013年末固定资产未出现大幅增加。该情况表明可能存在上期在建工 程结转及本期固定资产的确认存在重大错报风险，该风险导致在建工程的“存在”认定， 固定资产的“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确： ②实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是 否完整; ③询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 (9)2012年和2013年应付账款均为106万，2013年是全部采用现金采购，还是存在漏记 采购业务、少计成本的情况，该情况导致应付账款的“完整性”、“截止’’认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告和入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性; ②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期， 确认其入账时间是否合理： ③获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如：采购部门获取)，并 将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、 未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性; ④结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入 库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　4.【答案】 处理不恰当。 理由：由于广丰公司转让子公司股权应收取的价款在2013年底尚未流入企业(形成其他 应收款)，且欠款单位又是以前年度占用广丰公司巨额资金的控股股东，对欠款单位是否 有能力支付购买价款，应当引起关注。因此将购买日确认在2013年度，并据此确认股权 转让收益的做法不恰当。 广丰公司的处理：广丰公司向控股股东中宇集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于 双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经 济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(财会函112009160号)。因此， 即使广丰公司转让子公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件，根据相关规 定，在2013年度，广丰公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资 本公积，而不是投资收益。

　　5.【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance.If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance.If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee.If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm.

　　【附中文翻译】注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通。如果治理层能够提 供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。如果管理层或治理层不能向注册 会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计 单位内部或外部的法律顾问咨询。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满 意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。

　　【附题干翻译】根据资料(一)中所述的有关广丰公司生产的墙面漆含有较高的有害化学 成分这一事项，请说明在与管理层沟通之后，仍怀疑管理层存在违反法律法规行为时，注 册会计师应当实施的哪些审计程序。

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