答案解析：

　　1.【答案】 (1)关键管理人员(财务总监)的变动，加上财务部门人员流动频繁，缺乏工作经验，导 致财务人员的专业胜任能力不足。 (2)开发新产品，在研发环境治理设备方面投入较大，能否成功存在较大不确定性，对财 务报表整体可能存在影响。 (3)公司内部治理的问题。内部审计部门直接向总经理汇报工作缺乏独立性。 (4)与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。

　　2.【答案】 (1)将客户所需产品提前发往销售代表处，由销售代表处根据客户提交的发货单直接将产 品发往客户仓库，这种情况下可能造成收入确认时点不正确，有提前确认收入的风险。另 外，海欣股份主要产品节能装置设备的收入实现目标与管理层收入挂钩，管理层有高估收 入的风险。这两种情况导致营业收入“发生”、“截止”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序包括： ①复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目，检查发票、 出库单、运单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在; ②从主营业务收入明细账中的分录中抽取样本追查至销售单、销售发票、发运凭证、销售 合同等支持性文件，并核对金额、编号与日期; ③将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录进行核对; ④将主营业务收入明细账中的记录与合同与销售单中、发运审批进行核对; ⑤向客户函证销售业务; ⑥发运凭证与营业成本进行核对比较，获取最后一张发运凭证，检查编号与日期。

　　(2)因信用期问延长，应收账款较上年增长约7.5倍，可能存在虚构销售交易的风险，应 收账款的真实性存在问题，在赊销大额大幅增加的情况下，应收账款的可收回性也存在问 题，坏账准备可能计提不足，应收账款金额存在错报的风险。该风险导致应收账款“存在”、 “计价和分摊，，认定，资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序包括：除以上检查收入高估的程序外，还应当通过检查期后事项，评 价应收账款坏账准备计提的合理性。

　　(3)由于竞争者推出新品，导致海欣股份传统节能装置设备的销售价格下滑，为了巩固市 场占有率，在推出改进版产品的基础上，同时下调10%的销售价格，在下调前，销售毛 利率仅为7.5%，销售价格下调后，传统节能装置设备的可变现净值将小于其成本，很可 能存在高估存货成本的风险，导致存货“计价和分摊”认定，资产减值损失“完整性”认 定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序包括： ①检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致; ②检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确 定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性; ⑧抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况; ④检查存货跌价准备的会计处理是否正确。

　　(4)海欣股份2013年度获得大量的政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确 列报以及结转损益的风险，导致递延收益“存在”、“计价和分摊”、“完整性”认定，营业外收入“发生”、“准确性”和“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序包括： ①检查政府补助的有关文件; ②检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确; ③检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。

　　(5)海欣股份主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛 利，导致营业成本“完整性”、 “准确性”认定，存货“完整性”、“计价和分摊”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序包括： ①抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出 库以及成本结转是否有误; ②进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否 正确; ③执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份问有无异常 变动。

　　3.【答案】 针对存货数量可能存在舞弊风险实施的具体应对程序： ①检查海欣股份的存货记录以识别在海欣股份盘点过程中或结束后需要特别关注的存货 存放地点或存货项目。 ②在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘或在同一天对所有存放地点实 施存货临盘。 ③要求海欣股份在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点以降低海欣股份在盘点日与 报告期末之间操纵存货数量的风险。 ④在观察存货盘点的过程中实施额外的程序。 ⑤按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较， 或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。 ⑥利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。

　　4.【答案】 海欣股份取得南方公司25%的股权，对其具有重大影响，应按权益法核算。按权益法计 算投资收益时，应按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额确认当 期投资损益。在确认应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损时，在被投资 单位账面净利润的基础上，考虑以下因素进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策 及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策和会计期间进行调整;二是对 于取得投资时以被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊 销，以及以被投资企业取得时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等，相应调整 对被投资单位的净利润。 本题中，海欣股份投资时南方公司仅一项固定资产账面价值与公允价值不等，应当基于南 方公司相应固定资产账面价值与公允价值差异所产生的计提折旧差异情况对南方公司净 利润进行相关调整，并以调整后的金额为基础计算确认投资收益。

　　5.【答案】 海欣股份分两次从其控股股东处取得鸿鑫公司60%的股权，形成通过多次交易分步实现 同一控制下企业合并。针对个别财务报表和合并财务报表的处理如下： (1)个别财务报表：合并日，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权 投资的初始投资成本，合并日长期股权投资初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资 账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢 价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。合并日之前持有的被合并方的股 权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 (2)合并财务报表：多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权 益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及 其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他 综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰 晚的时间。

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