资料(六)

　　普华事务所针对海天公司及其子公司2013年财务报表审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　(1)在制定审计计划时，注册会计师李林根据普华事务所审计海天公司的多年经验，认为海天公司2013年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。

　　(2)在对南海加工公司的存货抽盘过程中，注册会计师陈雪发现3个样本项目存在盘点错误，要求南海加工公司在盘点记录中更正了该项错误。注册会计师陈雪认为该项错误在数量和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果符合要求的结论，不再实施其他审计程序。

　　(3)在审计过程中，项目合伙人要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派本部门未参与海天公司及其子公司的注册会计师负责项目质量控制复核。

　　(4)在实施本期审计时，注册会计师李林注意到上期已审计的财务报表存在重大错报，且以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。注册会计师李林认为，虽然本期要报出的报表包含的对应数据，但该事项不影响本期财务报告的审计意见，因此无需采取任何行动。

　　资料(七)

　　海天公司的财务人员就以下事项征询李林意见：

　　(1)2013年8月10日，海天公司因产品质量不合格而被惠美公司起诉。至2013年12月31日，该起诉讼尚未判决，海天公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿金额能够可靠计量。海天公司基本确定能够从直接责任人处获得部分补偿。

　　财务人员希望李林就海天公司能否在财务报表中将针对该诉讼确认的赔偿金额和基本确定可获得补偿的金额以抵消后的净额在预计负债项目中列示提出分析意见。

　　(2)2013年11月1日，海天公司应收华联公司账款的账面余额为2000万元，由于华联公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，华联公司以自身500万股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为3元。海天公司对该项应收账款计提了坏账准备300万元。

　　股票登记手续已于2013年11月30日办理完毕。办理股权转移过程中发生相关税费8万元。

　　海天公司将该股权作为可供出售金融资产核算。

　　财务人员希望李林就海天公司应如何进行会计处理及债务重组在满足什么条件时可以采取特殊性税务处理提出分析意见。

　　(3)2013年1月1日，海天公司以330万元的价格购买万鑫公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算。取得投资时万鑫公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元(与可辨认净资产账面价值相等)。

　　2013年l2月31日该项可供出售金融的公允价值为350万元，甲公司相应的确认资本公积20万元。

　　2014年1月8日，海天公司又以750万元的价格购入万鑫公司20%的股份，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2014年1月8日万鑫公司的可辨认净资产的公允价值为4000万元(假设公允价值与账面价值相同)，原投资在增资日的公允价值为375万元。

　　针对上述交易，财务人员希望李林就海天公司于2014年1月8日新增20%股权后应如何计算长期股权投资的金额提出分析意见。

　　(4)海天公司2013年发生研发支出2000万元，其中符合资本化条件形成无形资产的金额为l200万元。2013年12月31日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%力H计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　财务人员希望李林就该无形资产的初始确认及后续计量是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。

　　(5)2013年初，海天公司雇用某营销顾问公司为其研发的新食品进行推广。合同规定，佣金按当年该产品销售收入的10%支付。

　　财务人员希望李林就支付的佣金如何在所得税前扣除提出分析意见。

　　要求：

　　1.针对资料(一)，简要分析海天公司面临的主要经营风险。

　　2.针对资料(一)和资料(二)，假定不考虑其他条件，识别海天公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

　　3.针对资料(三)第(1)项至第(5)项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

　　4.针对资料(四)第(1)项，简述注册会计师针对该关联方交易应实施的主要审计程序。

　　5.Focusing on event(2)of material 4.when CPA identifying the above events which

　　would raise material concerns on sustainable operation ability,which further audit procedures shall be exercised?

　　6.针对资料(五)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项分析北海贸易公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　7.针对资料(五)第(5)项至第(10)项，假定不考虑其他条件，逐项分析北海贸易公司的税务处理是否恰当，并简要说明理由。

　　8.根据资料(六)第(1)项至第(4)项，指出李林在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

　　9.根据资料(七)第(1)项至第(5)项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，代李林逐项回答财务人员提出的问题。(本题无需编写会计分录)

　　10.Haitian Company is consulting consignment transaction with Beihai Commercial

　　Company,plans to entrust a batch of goods to Beihai Commercial Company to sell out.Both parties do not reach consensus on sales price，consignment types etc.Finance staffs hope Li Lin could put forward analysis suggestions on how to recognize income from consignment.

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