答案解析：

　　1.【答案】 海天公司目前面临的主要经营风险： (1)监管及经营环境的变化。因食品监督管理体制实施方案的通告，监管和经营环境的变 化将会导致竞争压力的变化以及重大的相关经营风险。 (2)开发新产品。可能导致对海天公司产品责任增加等风险。 (3)业务扩张，可能导致海天公司对市场需求的估计不准确等风险。 (4)行业发展。现阶段食品行业发展的趋势是有机、无公害，海天公司存在不具备足以应 对行业变化的人力资源和业务专长。 (5)贷款即将到期，海天公司面临着资金链周转困难的风险。 (6)2013年初启用新的财务软件。该事项可能导致海天公司的信息系统与业务流程难以 融合等风险。

　　2.【答案】 (1)海天公司管理层面临未完成盈利目标而被替换的压力，同时股利激励措施与净利润增 长率有关，但由于受禽流感和瘦肉精的影响，销售压力较大，上半年出现巨额亏损，为了 应对压力并取得股权激励，存在管理层虚构收入的风险。这种情况会导致财务报表营业收 入的“发生”认定;应收账款的“存在”认定存在重大错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： 针对营业收入的风险：①以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、 销售合同等支持性凭证;②选取大额交易，检查发票、发货单、销售合同等支持性文件， 确认收入的真实性;③结合应收账款函证，对当年销售额进行验证。 针对应收账款的风险：①向债务人函证应收账款;②抽查销售合同、销售订购单、销售发 票副本、发运凭证及期后的回款单据等，已验证与其相关的应收账款的真实性。

　　(2)对于海天公司的自行销售系根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际对外出售海 天公司送达的食品时才视为收货，并且有权退回未对外出售的产品，客户每月末与海天 公司共同确认当月产品的实际销售数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致营业 收入和营业成本“截止”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大 错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： 针对营业收入和营业成本的风险：抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户 实际销售产品的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认实际销售产品的期间是 否一致。 针对存货的风险：对资产负债表日以及之前发运至客户处但客户截至资产负债表日尚未实 际销售的存货实施存货监盘程序或就这些客户代保管的存货向客户进行函证。 针对应收账款的风险：对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有 无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。

　　(3)海天公司2013年下半年，为了提高市场占有率，增加销售分支机构并在各分支机构 处租赁仓库保管产品，存货管理方面的风险较高，这种情况会导致存货的“存在”认定、 “完整性”认定、“权利和义务”认定存在重大错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： ①与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各主要销售分支机构存货盘点的监盘工作，加 大抽盘的比例。②向销售分支机构实施函证。

　　(4)为了扩大海外销售，海天公司境外销售信用期延长，回款较慢，可能存在应收账款坏 账准备计提不充分的风险。这种情况会导致应收账款的“计价与分摊”认定存在重大错报 风险。 海天公司2013年盈利目标为7400万元，且该盈利目标与管理层人员是否被替换相挂钩， 同时与北海贸易公司海外经销处签订视同买断的方式进行销售，存在营业收入不符合会计 准则规定的销售确认条件的风险，这种情况会导致营业收入项目的“发生”认定存在重大 错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括： 针对应收账款的风险：①实施应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期 限的项目的坏账准备计提的充分性;②针对应收账款余额实施函证程序，加大对北海贸易 公司外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序;③评价坏账准备计提的会 计估计，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性;④检查对北海贸易公司 的期后收回情况。 针对营业收入的风险：①检查当期销售合同，包括境外经销处代销机构的合同;②重点 检查视同买断协议，必要时发询证函予以确认，以证实该项业务是否符合销售收入确认 的条件。

　　(5)海天公司存货随着原材料成本的增加而上升，在2013年，为了提高市场占有率，采 取了大量的促销活动，产品价格未上升，存货跌价风险较大，可能导致存货的“计价和分 摊”认定存在重大错报风险。 针对上述风险，应实施的审计程序包括：实施存货计价测试，确定存货是否发生减值，如 发生减值，检查减值准备计提是否充分。

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