资料(六)

　　(1)东悦远洋2012年1月1日经董事会批准向其公司100名管理人员每人授予10000 份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元/股的价格购买10000股东悦远洋的股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元/份。2012年末，有5名管理人员离职，公司管理层预计三年中离开的职员的比例将达到20%。2013年1O月20日东悦远洋经董事会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股份期权且尚未离职的管理人员1200万元。2013年年初至取消股权激励计划前，有10名管理人员离职。东悦远洋确认了360万元的资本公积。 (2)2012年12月20日，东悦远洋下属子公司东科房地产开发有限公司(以下简称东科 地产)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，东科地产将自行开发的 10套房屋以每套200万元的优惠价格销售给l0名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋 所有权后必须在东科地产工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补 交款项。2013年6月20日东科地产收到10名高级管理人员支付的款项2000万元。2013年6月30日，东科地产与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套90万元，市场价格为每套500万元。假定不考虑其他相关税费的影响。 东科地产针对该项业务，借记银行存款2000万元，贷记主营业务收入2000万元;借记 主营业务成本900万元，贷记开发产品900万元。 (3)东悦远洋于2013年4月与全海公司达成一项债务重组协议，双方约定，全海公司以 其一项生产经营用设备来抵偿所欠东悦远洋购货款1000万元，东悦远洋对该项应收账款已计提坏账准备200万元。全海公司该项设备账面价值为650万元，公允价值750万元，东悦远洋不另向全海公司单独支付该设备的增值税，同时双方还约定，如果全海公司2014年现净利润超过300万元，则需支付东悦远洋债务补偿款50万元。东悦远洋预计全海公司2014年实现的净利润很可能超过300万元。 东悦远洋针对该项债务重组借记固定资产750万元、应交税费——应交增值税(进项税额)127.5万元、其他应收款50万元、坏账准备200万元，贷记应收账款1000万元、营业外收入127.5万元。

　　资料(七)

　　东悦远洋的财务总监给杨海发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)东悦远洋2012年开始研发一项管理用无形资产，当年累计发生研发支出200万元， 其中符合资本化条件的金额为180万元;2013年累计发生研发支出180万元，其中符合资本化条件的金额为120万元。2013年7月无形资产达到预定可使用状态，投入使用。 (2)2013年12月，由于船舶生产技术的进步，东悦远洋对一批生产船舶的机器进行了 减值测试，该批机器的账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元，市场公允价值为1500 万元，当年计提了1500万元的资产减值准备。 财务总监希望杨海就该固定资产计提的减值损失是否可以在企业所得税前扣除提出分析意见。 (3)东悦远洋为了实现战略目标，以吸收合并的方式合并长江公司，2013年1月，双方 谈判达成重组合并长江公司的方案，东悦远洋通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付长江公司股东800万元人民币，取得100%的股权合并该公司，该重组具有合理的商业目的，取得股权的股东约定3年内不转让股权，该项合并属于非同一控制下企业合并。 财务总监希望杨海就该项重组的税务处理提出分析意见。 (4)2013年底，东悦远洋给企业高管人员发放了丰厚的年终奖金，并承诺替他们承担80% 的个人所得税税款。财务总监希望杨海就该年终奖金的税务处理提出分析意见。 (5)东悦远洋由于缺乏资金，拟对自己生产的大型船舶实施融资性售后回租和售后回购 两种销售方式来进行融资。 财务总监希望杨海就这两种销售方式的会计处理和税务影响提出分析意见。

　　资料(八)

　　东悦远洋本年投资120000万元取得境外某港口 25%的股权，对该港口具有重大影响。 东悦远洋对该投资采用权益法核算，2013年度确认投资收益8000万元，因无法取得该港口 2013年经审计的财务报表，集团项目组无法确认投资收益的正确金额。 经审计调整后，集团利润由盈利685.3万元变为亏损2000万元，为此，就东悦远洋连续 三年亏损集团项目组与集团管理层讨论了持续经营问题。经过讨论，集团项目组认为东悦远 洋运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性。注册会计师提请东悦远洋管理层 在财务报表附注中披露该重大不确定性，东悦远洋管理层同意披露。 2014年4月5日，王华在执行质量控制复核时就某专业问题与杨海产生分歧。因东悦远 洋催要审计报告，杨海与其他分部合伙人讨论后出具了审计报告。审计报告日为2014年3 月28日，集团管理层提供的书面声明的日期为2014年3月31日。

　　要求：

　　1.针对资料(一)，识别东悦远洋2013年度财务报表层次的重大错报风险，并针对识别 出的重大错报风险制定应对措施。

　　2.针对资料(一)，识别东悦远洋2013年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险， 并针对所识别的认定层次的重大错报风险逐项设计进一步的实质性审计程序。

　　3.针对资料(二)的事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会 计师职业道德守则》的规定，判断是否违反职业道德守则的相关规定，并说明理由。

　　4.针对资料(三)事项(1)，计算东悦远洋因处置子公司40%的股权应在东悦远洋合 并财务报表中确认的处置损益，并分别说明东悦远洋2013年个别财务报表和合并财务报表的会计处理原则。 5.针对资料(三)事项(2)，计算东悦远洋因购买80%的股权在2012年末合并报表中 确认的商誉以及商誉减值金额。

　　6.针对资料(四)事项(1)至事项(5)，判断东悦远洋的所得税处理是否正确，并说 明理由。

　　7.针对资料(五)，指出王华在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改 进建议。

　　8.针对资料(六)事项(I)至事项(3)，逐项判断东悦远洋的会计处理是否恰当，并 简要说明处理意见。

　　9.As to event(1)in material 7，CFO hopes that Yang Mei provides analysis advice as to how to recognize intangible asset and whether deferred tax should be recognized.

　　10.针对资料(七)事项(2)至事项(5)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》 的规定，代杨海逐项回答财务总监提出的问题。

　　11.针对资料(八)，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报 告，并续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用”。

　　审计报告

　　中国巨龙远洋运输集团全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注册会计师的责任

　　(略)

　　二、

　　四、

　　五、

　　中瑞达会计师事务所 　　中国注册会计师杨海(签名并盖章)

　　(盖章) 　　中国注册会计师张民(签名并盖章)

　　中国××市 　　二0一四年×月×日

　　12.According to material vm，judge whether there is any inappropriateness in quality control of Zhongrui Yueda Accounting Firm and state the reasons.

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