答案解析：

　　1.【答案】 东悦远洋存在财务报表层次的重大错报风险： (1)日常经营资金不能偿还到期债务，且银行停止发放剩余贷款，并要求其偿还借款本金 和利息，持续经营能力存在重大疑虑。 (2)国资委更换董事长，新的董事长比较激进。 (3)并购多家企业，并处置多家子公司，可能导致特别风险。 (4)升级新的物流信息管理系统，采用新的财务软件。 (5)独立董事任期未满提出离职。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应当采取如下总体应对措施： (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

　　2.【答案】 (1)东悦远洋连续两年亏损，本年可能由于迫于压力存在虚增收入，虚减成本的风险，该 风险导致应收账款“存在”认定，营业收入“发生”认定，营业成本“完整性”认定存在 重大错报风险。 针对应收账款存在认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①对应收账款实施函证程序; ②检查期后收款情况。 对于营业收入发生认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①了解东悦远洋营业收入和营业成本的构成，选择运用以下分析程序，进行比较分析：将 本年度各月各类业务营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品 的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性; ②抽查东悦远洋提供服务的定价或售出产品的售价是否符合既定的价格政策，并注意销售 价格是否合理，是否存在异常波动的情况; ③从东悦远洋营业收入明细账中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件 和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致; ④根据收入的性质执行恰当的销售截止测试。 　　

　　第一，通过测试资产负债表日前后若干天金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收 入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于 一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象;

　　第二，取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;

　　第三，复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水 平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序; 第四，结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

　　针对营业成本完整性认定的重大错报风险应执行的实质性程序包括： ①根据实际情况，选择以下方法对东悦远洋主营业务成本进行分析程序： a.比较当年度及以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的 原因; b.比较当年度及以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因; C.比较被审计单位与同行业统计资料的毛利率，并查明异常情况的原因; d.比较当年度及以前年度截止日前后两个月的毛利率，并查明异常情况的原因; e.比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因; f.比较当年度及以前年度各月主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因; ②检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合规定，前后期是否一致; ③复核主营业务成本明细汇总表的正确性，与库存商品等账项的结转额核对一致，并编制 生产成本与销售成本倒轧表，并与相关科目交叉索引; ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

　　 (2)东悦远洋2013年度被证券监管机构检查时曾发现大股东占用上市公司资金的情况， 虽然东悦远洋已声称改正，但仍应关注虚构预付账款实为大股东占用资金的风险，该风险 导致预付款项“存在”、“权利和义务”认定存在重大错报风险。应实施的审计程序包括： ①分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时问长的或与关联交易相关的大额项目， 该款项是否根据有关合同进行支付; ②选择大额或与关联交易相关的预付款项函证其余额和交易条款; ③检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。

　　(3)东悦远洋连续两年亏损，本年未审计利润为正，部分利润来自存货跌价准备的转回， 可能存在存货跌价准备计提不充分的风险。该风险导致存货“计价和分摊”认定存在重大 错报风险。应实施的实质性审计程序包括： ①检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致; ②检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确 定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性; ③抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况; ④检查存货跌价准备的会计处理是否正确。

　　(4)东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8一l0年 之间。可能存在亏损合同的情况。该情况可能导致预计负债“完整性”、“计价和分摊”认 定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括： ①审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存 在租船合同诉讼、合同纠纷等方面的记录; ②检查东悦远洋相关协议、合同等证明文件，了解具体交易内容，重点检查待执行合同是 否已经成为亏损合同; ③向东悦远洋的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否 存在因合同而导致的未决诉讼、索赔等事项; ④检查东悦远洋有关会计记录，确定东悦远洋对预计负债的计量是否准确。

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