7.【答案】 (1)不能仅凭管理层声明认可特殊类型的存货的账面余额。注册会计师应当考虑利用专家 工作。

　　(2)对于桶装液体物品，注册会计师应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加 以确定，使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录，选择样品进行化验与分析 或利用专家工作。

　　(3)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与 金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不 对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　(4)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交 易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检 查，而不能直接依赖管理层书面声明。

　　(5)在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响， 企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和 原因。注册会计师应当提请东悦远洋披露该未决诉讼的性质，以及没有披露详细信息的事 实和原因。

　　8.【答案】 (1)不正确。根据相关规定，如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具，企业应当： 第一，将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。第二， 如果需要支付款项，则在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支 付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 东悦远洋当年因将取消的权益工具作为加速可行权处理确认的资本公积金额=(100-5 -10)×1×12×2/2-100×(1-20%)×1×12×1/3=700(万元);因支付补偿金计入 当期费用的金额=1200-(100-5-10)×1×12×2/2=180(万元)。

　　(2)不正确，对于企业以低于资产公允价值向职工提供资产，同时协议中规定职工的服务 年限的，应当将该差额计入长期待摊费用，并在合理规定的服务年限内平均摊销，根据受 益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 东悦远洋2013年在原有账务处理的基础上确认长期待摊费用2700万元，确认管理费用 300万元，确认主营业务收入3000万元。

　　(3)不正确。债务人以非现金资产、修改其他债务条件进行混合重组的，对于债权人 而言，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务 重组损失，作为营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出;冲减后减值准备仍有余额 的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理。对于修改 后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组 后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损益。 东悦远洋不应确认其他应收款，同时对于债务重组出现的贷方差额77.5万元(750+ 750×17%+200-1000)，应抵减资产减值损失。

　　9.【答案】 The cost of internal researched and developed intangible assets should be recognized according to all capitalized expenditure which Occurs before the intangible assets reach the predetermined conditions for use.In this case，3 million Yuan(180+120)should be recognized as the carrying value of intangible assets.As to the difference between the carrying value and tax base which arises from additional deduction，deferred tax is not recognized.

　　【附中文翻译】内部研发的无形资产应该按照无形资产达到预定可使用状态前发生的所有 资本化支出作为其成本，即本题中应该以300万元(180+120)作为无形资产的入账价值。 对于因加计扣除导致的无形资产账面价值与计税基础之间的差异，不确认递延所得税。

　　【附题干翻译】针对资料(七)事项(1)，财务总监希望杨海就此无形资产如何确认以及 是否确认递延所得税提出分析意见。

　　10.【答案】 (1)事项(2)根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出， 不得扣除。 所以，东悦远洋按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备不得在企业所得税前 扣除，应进行纳税调整。

　　 (2)事项(3)根据企业所得税法关于企业重组的涉税规定，企业重组同时符合下列条件 的，适用特殊性税务处理规定： ①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。 ③企业重组后的连续l2个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。 ⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的 股权。 上述条件中所称的比例：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85%。 所以，东悦远洋的重组业务符合特殊性税务处理的条件。

　　具体税务处理如下： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 ③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 (3)事项(4)根据税法规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于 雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算 为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理 费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

　　(4)事项(5)会计处理： ①融资性售后回租业务的会计处理。 售后回租形成融资租赁的，应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ②售后回购业务的会计处理。 售后回购属于融资交易的，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购 货方(出售的商品起抵押作用)，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　税务影响： ①融资性售后回租业务的税务影响。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确认规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资 产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值 作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财 务费用在税前扣除。 ②售后回购业务的税务影响。 根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条 件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 东悦远洋的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

　　11.【答案】 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。

　　审计报告

　　中国巨龙远洋运输集团全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注册会计师的责任

　　(略)

　　三、导致保留意见的事项

　　如财务报表附注×所述，东悦远洋于2013年取得了国外某港口25%的股权，因能够对其施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于2013年度确认对某港口的投资收益8000万元，截至2013年12月31日该项股权投资的账面价值为128000万元。由于我们无法取得某港口经审计的2013年财务报表，无法就该项股权投资的账面价值以及东悦远洋确认的2013年度对某港El的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，东悦远洋合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了东悦远洋2013年12月31日的合并财务状况以及2013年度的合并经营成果和合并现金流量。

　　五、强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，东悦远洋连续三年亏损，表明存在可能导致对东悦远洋持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

　　中瑞达会计师事务所 　　中国注册会计师杨海(签名并盖章)

　　(盖章) 　　中国注册会计师张民(签名并盖章)

　　中国××市 　　二0一四年×月×日

　　12.【答案】 (1)It is not appropriate that report is issued before conflict of opinions are resolved.After conflct of opinions are resolved，engagement partner could issue report.If engagement partner issues report before conflict of opinions are solved，due care will be lost and inappropriate report may be issued，the objective of quality control is difficult to be guaranteed. (2)It is not appropriate that report is issued before quality control review is finished.The audit report date should be later than the date of finishing quality control review. (3)It is not appropriate that the date of written statement is later than the date of audit report.The date of written statement should be closed to the date of audit report which is issued as to fmancial statements，but the date should not be after audit report date.

　　【附中文翻译】(1)在意见分歧未解决前出具报告不恰当。只有意见分歧问题得到解决， 项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告， 不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的 目标。 (2)完成项目质量控制复核前出具报告不恰当。审计报告日应该晚于完成质量控制复核 的日期。 (3)书面声明的日期晚于审计报告日不恰当。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表 出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

　　【附题干翻译】针对资料(八)，判断中瑞达会计师事务所质量控制是否存在不当之处， 并说明理由。

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