2006年注册会计师考试《会计》权威预测试题

　　三、计算及会计处理题
　　（一）【答案与解析】
　　1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下：
　　①借款费用的会计处理如下： 　　　　
　　2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理
　　①固定资产的折旧的会计处理如下：
　　A． 固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）；
　　B． 固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下：
　　借：制造费用237
　　　贷：累计折旧 237
　　②2004年12月25日汇明公司出售该设备时：
　　借：固定资产清理1187.54
　　累计折旧     237
　　贷：固定资产   1424.54
　　借：银行存款1030
　　递延收益 157.54
　　贷：固定资产清理1187.54
　　3. 汇明公司回租该设备的会计处理：
　　(1)最低租赁付款额的折现值
　　=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%
　　所以该租赁是融资租赁。
　　(2)租赁开始时：
　　由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：
　　借：固定资产----融资租入资产1017.299
　　未确认融资费用          212.701
　　贷：长期应付款          1230
　　(3)分摊未确认融资费用的会计处理
　　①首先认定分摊利率：
　　由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。
　　②未确认融资费用的分摊表
　　
　　③每年分摊未确认融资费用的分录：
　　借：财务费用　①
　　  贷：未确认融资费用　①
　　④支付租金时：
　　借：长期应付款400
　　  贷：银行存款  400
　　(4)汇明公司折旧的计提
　　①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)；
　　②折旧期定为3年；
　　③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）；                          　
　　(5)递延收益的分摊
　　①分摊期限为折旧期3年；
　　②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)；
　　③每年分摊时的会计分录：
　　借：制造费用 52.51
　　 贷：递延收益 52.51
　　(6)或有租金的核算
　　① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时
　　借：营业费用 20
　　贷：应付账款 20
　　②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时
　　借：营业费用10
　　 贷：应付账款 10
　　(7)每年支付修理费用时
　　借：制造费用 10
　　 贷：银行存款  10
　　(8)到期返还设备时：
　　借：长期应付款 30
　　　累计折旧    987.299
　　贷：固定资产    1017.299
　　4.B公司对租赁的会计处理
　　（1）首先计算内含报酬率。
　　设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件：
　　1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）
　　如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838
　　如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428
　　根据内插法作如下推导：
　　
　　（2）判断租赁类型
　　如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。
　　（3）递延收益的分摊