四、综合题(本题型共2题，第1题18分，第2题23分。本题型共41分。答案中的金额单位以万元表示。)
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2007年，甲公司发生了如下交易：
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及公允价值均为4000万元。假定该交易不具有商业实质。
（2）3月1日，甲公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免甲公司债务2000万元，然后甲公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。
（3）3月15日，甲公司就应付乙公司账款250万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将应收甲公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息；同时约定,如果甲公司一年后有盈利，则按8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。
(4)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、债务重组、股权转让相关的法律手续均在2007年4月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
（5）2007年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司2005年1月1日购买的大海公司当日发行的3年期债券，票面利率4％，债券面值1000万元，甲公司支付价款1028.29万元；债券的实际利率为3%。该债券每年付息一次（1月1日），最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。2007年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司2005年1月1日购买的。
要求：
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
（3）对甲公司与T公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；
(4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录；
(5)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(6)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。
(7)编制甲公司2005年和2006年与债券投资的相关分录；
2.蓝天公司系上市公司,经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。2007年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》,蓝天公司对2007年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①蓝天公司自行建造的办公楼已于2006年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为1000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1050万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2006年10月至12月期间发生的利息20万元,应计入管理费用的支出30万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计方法一致。
② 2006年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总
成本400万元,营业税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2006年12月31日, 蓝天公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。
蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2006年12月31日已完成合同30%，款项未结算。
③2007年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2006年12月31日资产负债表相关项目。
④蓝天公司发现2006年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2006年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（2）为执行《企业会计准则》，2007年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:
①将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；
②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按准则规定对资产进行清查核实。根据准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备
推荐：2007年注册会计师考试考前冲刺辅导，名师讲课
更多信息请访问：考试吧注册会计师栏目
希望与其他注会考生进行交流？点击进入注册会计师论坛>>>
进入考试吧博客记录下自己的备考历程吧
