(3)填表：
利润表
编制单位：北方公司 2007年l2月 单位：万元
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项目 |
本期金额 |
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一、营业收入 |
4400 |
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减：营业成本 |
3278 |
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营业税金及附加 |
2 |
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销售费用 |
6 |
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管理费用 |
0 |
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财务费用 |
7 |
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资产减值损失 |
0 |
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加：公允价值变动收益(损失以“－”号
填列) |
— |
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投资收益(损失以“－”号填列) |
— |
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其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
— |
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二、营业利润(亏损以“－”号填列) |
1107 |
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加：营业外收入 |
100 |
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减：营业外支出 |
12 |
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其中：非流动资产处置损失 |
— |
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三、利润总额(亏损总额以“－”号填
列) |
1195
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减：所得税费用 |
394.35 |
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四、净利润(净亏损以“－”号填列) |
800.65 |
四、 综合题
1.【答案】
（1）因交易不具有商业实质，应以换出资产的账面价值总额加上应支付的相关税费作为换入资产的成本总额。
长期股权投资——S公司的入账价值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；
长期股权投资——T公司的入账价值
＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。
（2）借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资——S公司 3600
——T公司 2400
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
（3）借：应付账款 8000
贷：无形资产 3000
营业外收入——处置非流动资产利得 3000
营业外收入——债务重组利得 2000
（4）甲公司应确认的重组利得＝债务账面余额－重组后债务的账面价值－预计负债=250－(250－50)－（250－50）×3%×2=38（万元）。
借：应付账款 250
贷：应付账款——债务重组 200
预计负债 12
营业外收入——债务重组利得 38
（5）800/4000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。
大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）。
（6）借：无形资产 3200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4000
借：主营业务成本 3900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4500
（7）①2005年1月2日购入时
借：持有至到期投资——面值 1000
——利息调整 28.29
贷：银行存款 1028.29
②2005年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40万元
利息收入＝1028.29×3%＝30.85万元
溢价摊销＝40－30.85＝9.15万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
持有至到期投资——利息调整 9.15
③2006年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
④2006年12月31日
应收利息＝1000×4%＝40（万元）
利息收入＝（1028.29－9.15）×3%＝30.57（万元）
溢价摊销＝40－30.57＝9.43（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
持有至到期投资——利息调整 9.43
2．【答案】
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：以前年度损益调整 12.5（1000÷20×3/12）
贷：累计折旧 12.5
借：以前年度损益调整 50
贷：在建工程 50
②劳务合同
借: 应收账款 50
贷：以前年度损益调整 50（500×10%）
借：以前年度损益调整 41.5
贷：应交税费——应交营业税 1.5
劳务成本 40
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配——未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配－－未分配利润 36.18
应交税费——应交所得税 17.82
贷：以前年度损益调整 54
借：盈余公积 5.427
贷：利润分配——未分配利润 5.427
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000（万元），其可变现净值=6000×（0.62－0.10）＝3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000（万元），其可变现净值=4000×（0.56－0.10）=1840（万元），这部分存货发生减值=2000－1840=160（万元）。
库存原材料成本=1000（万元），其可变现净值=1050－100=950（万元），这部分存货发生减值=1000－950=50（万元）。
存货共计发生减值=160+50=210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去预计处置费用后的净额＝2000－200=1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000－1800=1200（万元）。
③主要设备
2006年年末，固定资产的账面净值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770（万元）
应计提的固定资产减值准备＝770 － 653＝117（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备=1000－700=300（万元）
⑤应收账款
应补提坏账准备=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）－（1000+200+100+100）×5‰= 173（万元）
蓝天公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备=210+1200+117+300+173=2000（万元）。
会计政策变更累积影响数=2000×（1－33%）=1340（万元）
会计分录：
借：利润分配——未分配利润 1340
递延所得税资产 660
贷：存货跌价准备 210
长期股权投资减值准备 1200
固定资产减值准备 117
无形资产减值准备 300
坏账准备 173
借：盈余公积 201
贷：利润分配——未分配利润 201
（3）会计估计变更
①A设备
至2007年6月30日，A设备已计提折旧=（1550－50）÷5=300（万元）
2007年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550－300－50）×4/10×6/12=240（万元）
2007年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－33%）=60.3（万元）
2007年A设备计提的折旧额=240+（1550－50）÷5×6/12=390（万元）
②B设备
2007年6月30日已计提折旧额＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（万元）
2007年变更后计提的折旧额＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（万元）
2007年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－33%）=670（万元）。
2007年应计提折旧额＝（21000－1000）÷10÷2+2000＝3000（万元）
2007年设备A和B因会计估计变更使当年净利润减少=60.3+670=730.3（万元）
2007年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390（万元）
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