三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、A公司采用公允价值模式计算投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%债券实际利率为10%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造。假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决策手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5%，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行，租期为5年，协议规定从2008年末开始收取租金，分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元；其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末A公司收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为810万元，2009年年末办公楼第一层的公允价值为770万元。债券利息调整采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求：（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。（2）计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。
答案:
（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000
（2）计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用＝2000×10%＝200（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝200－118＝82（万元）
应予资本化的利息费用为200万元
借：在建工程 200
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 82
（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录
借：在建工程 60
贷：银行存款 60
（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录
借：固定资产 2560
投资性房地产——办公楼（成本） 700
贷：在建工程 3260
（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 100
贷：公允价值变动损益 100
（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 60
预收账款（应收账款） 40
（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
借：管理费用 48.64[2560×（1－5%）/50]
贷：累计折旧 48.64
（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用＝（2000＋82）×10%＝208.2（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝208.2－118＝90.2（万元）
借：财务费用 208.2
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 90.2
（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录
借：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 10
贷：公允价值变动损益 10
（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录
借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产——办公楼（公允价值变动） 40
解析:
2、远威股份有限公司为上市公司（以下简称远威公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年度，远威公司有关业务资料如下：（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下页表：（金额单位：万元）
2007年12月31日远威公司有关科目余额表 单位：万元
资金类帐户名称 |
年初余额 |
年末余额 |
负债类帐户名称 |
年初余额 |
|
|
交易性金融资产 |
200 |
500 |
短期借款 |
120 |
140 |
|
应收账款 |
1200 |
1925 |
应付账款 |
250 |
600 |
|
坏账准备 |
12 |
19.25 |
预收账款 |
124 |
224 |
|
预付账款 |
346 |
910 |
应付职工薪酬 |
383 |
452 |
|
存货类 |
620 |
900 |
应付股利 |
30 |
0 |
|
存货跌价准备 |
20 |
40 |
应交税费 |
0 |
0 |
|
长期股权投资 |
720 |
1300 |
预计负债 |
210 |
240 |
|
固定资产 |
8600 |
8880 |
长期借款 |
360 |
840 |
|
投资性房地产 |
800 |
850 |
|
|
|
|
无形资产 |
640 |
600 |
|
|
|
|
无形资产减值准备 |
20 |
60 |
|
|
|
|
损益类帐户名称 |
借方
发生额 |
贷方
发生额 |
损益类帐户名称 |
借方
发生额 |
贷方
发生额 |
|
主营业务收入 |
|
9050 |
|
|
440 |
|
主营业务成本 |
4600 |
|
营业外支出 |
49 |
|
|
营业税金及附加 |
113.19 |
|
营业外收入 |
|
50 |
|
销售费用 |
265 |
|
公允价值变动损益 |
|
50 |
|
管理费用 |
908 |
|
资产减值损失 |
7.25 |
|
|
财务费用 |
15 |
|
所得税费用 |
125 |
|
（2）其他有关资料如下： ①2007年1月1日远威公司以420万元投资甲公司,占甲公司有表决权股份的80%,甲公司可辩认净资产公允价值500万（与账面价值相同）。 ②交易性金融资产不属于现金等价物，本期以现金购入交易性金融资产（股票）400万元，本期出售交易性金融资产（股票）获得投资收益40万元，款项已存入银行，不考虑其他与交易性投资增减变动有关的交易或事项。 ③应收账款、预收账款的增减变动均与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失；销售产成品均开出增值税专用发票；本期收回以前年度核销的坏账25万元。 ④原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，系远威公司从甲公司所购，其在甲公司的成本为560万元，该外购原材料一部分已制成产成品并全部对外销售，剩余部分价值270万元继续形成期末存货，该部分在甲公司的成本为250万元。年末存货均为外购原材料和库存产成品。其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品的成本构成为；原材料252万元，职工薪酬315万元，制造费用63万元（其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用）。本期外购原材料中有50万元是向甲公司所购，已用现金支付30万元，剩余20万元尚未支付。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）构成为：原材料1840万元，职工薪酬2300万元，制造费用为460万元（其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用）。 ⑤2007年12月31日，甲公司实现净利润500万元，以现金支付2006年现金股利300万元，远威公司和甲公司适用的所得税税率为25%。 ⑥2007年1月1日，远威向甲公司购入旧生产设备一台，当月投入使用，甲公司的该生产设备原价为500万元，累计折旧为120万元，售价为400万元，已以银行存款收付。 ⑦本期向银行借入短期借款240万元，向甲公司借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。 ⑧预计负债年初数和年末数均为计提的产品质量保修费用，本年度未发生产品保修费用。 ⑨远威公司销售业务中，其中于2007年6月1日对外销售产品一批，合同价款700万元，当日收到6个月带息商业汇票一张，12月1日远威公司收回价款并取得票据利息收益25万元。 ⑩远威公司拥有一项投资性房地产，采用公允价值模式计量，年初账面价值为800万元，年末公允价值为850万元，相关利得计入公允价值变动损益。 ⑾应付账款、预付账款的增减变动均与原材料的购买有关，以银行存款结算，本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元；贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 ⑿应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动、筹资活动无关，本年确认的职工薪酬也均与投资活动、筹资活动无关。 ⒀销售费用包括职工薪酬84万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用4万元，计提的产品质量保修费用30万元，其余销售费用均以银行存款支付。 ⒁管理费用包括职工薪酬285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元，无形资产摊销40万元，其余管理费用以银行存款支付。 ⒂除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 ⒃不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：（1）计算2007年度远威公司销售商品、提供劳务收到的现金；（2）计算2007年度远威公司购买商品、接受劳务支付的现金；（3）计算2007年度远威公司支付给职工以及为职工支付的现金；（4）计算2007年度远威公司支付的各项税费；（5）计算2007年度远威公司支付其他与经营活动有关的现金；（6）计算2007年度远威公司经营活动现金流量净额；（7）编制2007年度远威公司合并现金流量表的相关抵销分录。
答案:
（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝9050＋1428（销项税额）＋（1200－1925）（应收账款）＋（224－124）（预收账款）＋25（收回已核销的坏账）＝9878（万元）
（2）购买商品、接受劳务支出的现金＝1840（主营业业务成本中原材料成本）＋[270（期末原材料）＋252（期末库存商品中原材料成本）－620]（存货）＋296.14（进项税额）＋（250－600）（应付账款）＋（910－346）（ 预付账款）＝2252.14（万元）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝2300（主营业业务成本中的薪酬）＋315（库存产成品成本中薪酬）＋285（管理费用中薪酬）＋84（销售费用薪酬）＋（383－452）（应付职工薪酬）＝2915（万元）
（4）支付的各项税额＝113.19＋125＋1131.86＝1370.05（万元）
（5）支付其他与经营活动有关的现金＝（460－60）（主营业业务成本中以现金支付的制造费用）＋（63－13）（库存商品中以现金支付的制造费用）＋（265－84－4－30）（以现金支付销售费用）＋[908－（285＋124＋40）]（以现金支付管理费用）＝1056（万元）
（6）经营活动现金流量净额＝9878－2252.14－2915－1370.05－1056＝2284.81（万元）
（7）编制抵销分录如下：
对于其他资料中的事项①
借：投资支付的现金 420
贷：吸收投资收到的现金 420
抵销事项④中远威公司向甲公司以现金购货30万元：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 30
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 30
抵销事项⑤中远威公司收到甲公司分配的现金股利：
借：分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 240
贷：取得投资收益所收到的现金 240
抵销事项⑥中远威公司向甲公司购买生产设备的现金流量：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 400
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 400
抵销事项⑦中远威公司向甲公司借入长期借款：
借：投资支付的现金 460
贷：借款收到的现金 460
