五、综合题(答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于2006年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为7977万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
（1）2007年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1777万元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款2007年取得的利息收入为35万元（含4月1日至7月31日期间的利息8万元）。
（2）2008年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为7977万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 ②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股面值为1元，市价为4元。
（3）2009年发生的与资产置换有关的事项如下： 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额均为400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。 ②乙公司用于置换的商品房和办公楼的公允价值分别为6500万元和1500万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月31日的可变现净值和可收回金额分别6550万元和1450万元。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在2007年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在2008年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在2009年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。（7）编制甲公司在2009年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。
答案:
（1）①确定与建造厂房有关的利息停止资本化的时点：
由于所建造厂房在2007年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2007年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：
4月1日至8月1日暂停资本化期间不能资本化。利息资本化金额＝5000×6%×8/12－（35－8）＝173（万元）
（2）编制2007年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：
借：银行存款 35（利息收入）
在建工程——厂房（借款费用） 173
财务费用 92
贷：长期借款 300（5000×6%）
（3）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额＝5000＋5000×6%×2＋5000×6%×1/12＝5625（万元）
（4）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：固定资产清理——小轿车 120
——别墅 500
累计折旧 130
贷：固定资产——小轿车 150
——别墅 600
借：长期借款 5625
贷：固定资产清理——小轿车 120
——别墅 500
股本 1000
资本公积——股本溢价 3000
营业外收入——债务重组收益 985
——资产转让损益 20
{[550－（600－100）]－[（150－30）－90]}
（5）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
新建成厂房原价＝1200＋3000＋1777＋2000＋173＝8150（万元）
累计折旧额＝（8150－210）/10×2＝1588（万元）
账面价值＝8150－1588＝6562（万元）
（6）①计算确定换入资产的入账价值：
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝6500/（6500＋1500）＝81.25%
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1500/（6500＋1500）＝18.75%
甲公司换入资产总成本＝200＋1800＋6000＝8000（万元）
计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值＝8000×81.25%＝6500（万元）
办公楼入账价值＝8000×18.75%＝1500（万元）
②账务处理：
借：固定资产清理——厂房 6562
累计折旧 1588
贷：固定资产——厂房 8150
借：库存商品——商品房 6500
固定资产——办公楼 1500
贷：固定资产清理 6562
主营业务收入 200
无形资产 400
营业外收入 838
[（1800－400）-（6562－6000）]
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
借：存货跌价准备 202
贷：主营业务成本 202
（7）对计提的资产减值准备进行账务处理：
换入的存货不需计提存货跌价准备
换入的办公楼应计提减值准备＝1500－1450＝50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
解析:
2、甲股份有限公司为国内上市公司（以下简称甲公司），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法来核算所得税，所得税税率为25%。有关资料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日以9600万元，购入A公司股票4000万股，占A公司实际发行在外股数的80%，对A公司具有控制权（属于非同一控制下的企业合并）。2007年1月1日A公司股东权益账面价值总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。企业合并日A公司固定资产中一管理用固定资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；另有一管理用无形资产公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。其他资产和负债的公允价值均等于其账面价值。
（2）2007年A公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元，A公司增加资本公积1000万元。
（3）2008年A公司发生亏损400万元。
（4）甲公司与A公司的其他相关资料如下：
①2007年1月1日应收A公司账款余额为0；2007年12月31日应收A公司账款余额为500万元。甲公司2008年12月31日应收A公司账款余额为800万元，假定甲公司对应收A公司的账款按其余额的10%计提坏账准备。
②2007年甲公司出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）2000万元，款项均已收到，商品成本1500万元。至2007年12月31日，A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为800万元。A公司2007年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售给集团外部单位，其可变现净值为750万元。2008年甲公司又出售商品给A公司，售价（不含增值税）3000万元，款项均已收到，成本2100万元。A公司2008年向甲公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为2500万元。
③2007年5月15日甲公司出售另一商品给A公司，售价（含税）585万元，成本400万元，A公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。A公司发生安装费15万元，于2007年6月1日交付管理部门使用，预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。要求：（1）编制甲公司有关投资业务的会计分录。（2）编制甲公司2007年编制合并财务报表时有关投资业务的调整分录和抵销分录。（3）编制甲公司2008年编制合并财务报表时有关投资业务的调整分录和抵销分录。（假定编制抵销分录时不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）
