三、计算及会计处理题
1．【答案】
(1)
借：银行存款 4900
贷：长期股权投资一B公司 2500
投资收益 2400
借：长期股权投资一B公司(成本) 2500
贷：长期股权投资一B公司 2500
(2)
借：长期股权投资一B公司 4900
贷：银行存款 4900
初始投资成本4900万元与享有B公司可辨认净资产公允价值份额4800万元(16000×30％)，属于内含在长期股权投资中的商誉，不调整长期股权投资成本。
(3)剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2700万元(9000 x30％)之间的差额200万元，应调整长期股权投资和留存收益。
借：长期股权投资一B公司(成本) 200
贷：盈余公积 20
利润分配一未分配利润 180
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为1500万元(5000×30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。A公司应进行以下账务处理：
借：长期股权投资一B公司(损益调整) ． 1500
贷：盈余公积 120
利润分配一未分配利润1080
投资收益 300
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为300万元(1000×30％)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资一B公司(其他权益变动) 300
贷：资本公积一其他资本公积 300
(4)
A公司应确认的投资收益=[(2200—1000)一(1000—800)x 20％×(1—25％)]×30％=351(万元)
借：长期股权投资一B公司 (损益调整) 351
贷：投资收益 351
(5)
甲公司应确认的投资收益=[(2200—1000)一(4000—3000)÷5×6／12×(1—25％)-(500—400)×(1—25％)]×30％=315(万元)
借：长期股权投资一B公司(损益调整) 315
贷：投资收益 315
(6)
A公司应确认的投资收益：[2500+(1000—800)×20％×(1—25％)]×30％=759(万元)
借：长期股权投资一B公司(损益调整) 759
贷：投资收益 759
(7)
甲公司应确认的投资收益=[2500一(4000—3000) ÷5×(1—25％)+(500—400) ×(1—25％)]×30％=727．5(万元)
借：长期股权投资一B公司(损益调整) 727.5
贷：投资收益 727.5
2．【答案】
(1)
①2007年1月1日
借：银行存款20952．84
贷：应付债券一面值20000
应付债券一利息调整 952．84
借：应付债券一利息调整 62．86
贷：银行存款62．86
②2007年12月31日
2007年1月1日债券的摊余成本=20000+952.84—62.86=20889.98(万元)
借：财务费用835．60(20889．98 X 4％)
应付债券一利息调整164．40
贷：银行存款1000(20000×5％)
(2)
①2008年
2008年专门借款能够资本化的期间为4月1日一7月31日，共4个月。
2008年专门借款利息资本化金额=4800×4％×4／12—2800×0．25％×2—1800×0．25％×1=45．5(万元)。
2008年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～12月31日，共8个月。
2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4％~8／12—4800 NO．25％x3=92(万元)。
2008年专门借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．25％×1：54．5(万元)。
②2009年
2009年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。
2009年专门借款利息资本化金额=4800×4％×9／12=144(万元)。
2009年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。
2009年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4％×3／12=48(万元)。
(3)
①2008年
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1200×1／12=100(万元)。
2008年一般借款利息资本化金额=100×4％=4(万元)。
2008年1月1日债券摊余成本=20889．98+835．60—1000=20725．58(万元)。
2008年债券利息费用：20725．58×4％=829．02(万元)。
2008年一般借款利息应计人当期损益的金额=829．02—4=825．02(万元)。
②2009年
2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1200+2400)X 9／12+1200×6／12+800×3／12__3500(万元)。
2009年一般借款利息资本化金额=3500×4％=140(万元)。
2009年1月1日债券摊余成本=20725．58+829．02—1000=20554．6(万元)。
2009年债券利息费用=20554．6×4％=822．18(万元)。
2909年一般借款利息应计入当期损益的金额=822．18—140=682．18(万元)。
(4)
2008年利息资本化金额=45．5+4=49．5(万元)。
2008年应计入当期损益的金额=92+825．02=917．02(万元)。
2009年利息资本化金额=144+140=284(万元)。
2009年应计入当期损益的金额：48+682．18=730．18(万元)。
(5)
2008年：
借：在建工程49.5
财务费用 917.02
银行存款 54.5
应付债券一利息调整 170.98
贷：银行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
2009年：
借：在建工程 284
财务费用 730.18
应付债券一利息调整 177.82
贷：银行存款 1192(4800×4％+20000×5％)
3．【答案】
(1)
①甲公司
2008年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140—800-5000—2000×(1+17％)=2000(万元)
剩余债务公允价值=2000×40％=800(万元)
借：可供出售金融资产一成本800
无形资产一土地使用权5000
库存商品 2000
应交税费一应交增值税(进项税额)340
应收账款一债务重组800
坏账准备1140
营业外支出60
贷：应收账款10140
②乙公司
借：应付账款10140
贷：可供出售金融资产一成本700
一公允价值变动90
投资收益10
无形资产一土地使用权3000
营业外收入一处置非流动资产损益2000
主营业务收入2000
应交税费一应交增值税(销项税额)340
应付账款一债务重组800
营业外收入一债务重组利得1200
借：资本公积一其他资本公积90
贷：投资收益90
借：主营业务成本1500
贷：库存商品1500
(2)
①甲公司
2008年12月31日
借：银行存款16
贷：财务费用16
2009年12月31日
借：银行存款16
贷：财务费用16
借：银行存款800
贷：应收账款一债务重组800
②乙公司
2008年12月31日
借：财务费用16
贷：银行存款16
2009年12月31日
借：财务费用16
贷：银行存款16
借：应付账款一债务重组800
贷：银行存款800
(3)
2008年6月30日
借：资本公积一其他资本公积5
贷：可供出售金融资产一公允价值变动5
2008年12月31日
借：资产减值损失100
贷：可供出售金融资产一公允价值变动95
资本公积一其他资本公积5
2009年1月10日
借：银行存款 710 、
可供出售金融资产一公允价值变动100
贷：可供出售金融资产一成本800
投资收益10
(4)
无形资产摊销额：5000÷50×9／12=75(万元)。
借：管理费用75
贷：累计摊销75
(5)
借：投资性房地产一成本6000
累计摊销75
贷：无形资产5000
资本公积一其他资本公积1075
(6)
借：投资性房地产一公允价值变动100
贷：公允价值变动损益100
借：银行存款100
贷：其他业务收入100
(7)
投资性房地产的账面价值=6100(万元)。
投资性房地产的计税基础=5000—5000÷50=4900(万元)。
应纳税暂时性差异=6100—4900=1200(万元)。
应确认递延所得税负债=1200×25％=300(万元)。
递延所得税负债对应资本公积的金额=1075×25％=268．75(万元)。
递延所得税负债对应所得税费用的金额=[100一(-5000+50 x3／12)]x25％=31.25(万元)。
或：递延所得税负债对应所得税费用的金额=300—268．75=31．25(万元)
借：资本公积一其他资本公积 268．75
所得税费用31.25
贷：递延所得税负债300
