四、综合题
1．【答案】
对资料(2)．中12月份发生的交易和事项进行会计处理
①向A公司销售x产品
借：银行存款1053
贷：预收账款1053
②向B公司销售Y产品
借：银行存款200
应收账款736
贷：主营业务收入800(1000×0．8)
应交税费一应交增值税(销项税额)136
借：主营业务成本500(1000×0．5)
贷：库存商品500
12月28日
借：主营业务收入100(1000x0.1)
应交税费一应交增值税(销项税额)17
贷：应收账款117
⑧境外销售
借：应收账款一美元户(200万美元) 1440(100×2×7．20)
贷：主营业务收入1440
借：主营业务成本800(2×400)
贷：库存商品800
12月31日计算应收账款外币账户的汇兑差额
借：财务费用4[200×(7．20—7．18)]
贷：应收账款4
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款300.8
贷：预收账款300.8
借：发出商品400
贷：库存商品400
借：劳务成本20
贷：银行存款20
借：预收账款30(50×60％)
贷：主营业务收入30
借：主营业务成本20
贷：劳务成本20
⑤附有销售退回条件的商品销售
借：应收账款85
贷：应交税费一应交增值税(销项税额)85
借：发出商品400
贷：库存商品400
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定资产清理756
累计折旧108
贷：固定资产864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理244
贷：递延收益244
⑦为E公司单独设计软件
借：预收账款350
贷：其他业务收入350(500×70%)
借：其他业务成本266
贷：生产成本一软件开发266[(280+100) ×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借：委托代销商品80
贷：库存商品80
借：银行存款65.2
库存商品5
贷：主营业务收入60
应交税费一应交增值税(销项税额)10.2
借：主营业务成本40
贷：委托代销商品40
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。
①
借：资本公积一其他资本公积89
主营业务成本240
贷：主营业务收入 300
营业外收入29
②
借：固定资产20
主营业务成本40
贷：主营业务收入60
③
借：主营业务收入400
贷：其他应付款400
1—25
借：发出商品240
贷：主营业务成本240
借：财务费用4[(212-200) ×2÷6×1]
贷：其他应付款4
(3)
资料(3)中的事项④需要确认预计负债
借：营业外支出120
贷：预计负债120
(4)
资料(4)中的事项①属于非调整事项。债务重组日为2009年1月8日，此项债务重组应作为2009年的业务处理。
(5)
资料(4)中的事项② 。
借：以前年度损益调整一主营业务收入 600
应交税费一应交增值税(销项税额) 102
贷：其他应付款 702
借：其他应付款 702
贷：银行存款 702
借：库存商品400
贷：以前年度损益调整一主营业务成本400
资料(4)中的事项③
借：以前年度损益调整一资产减值损失 360
贷：坏账准备 360
资料(4)中的事项④
借：以前年度损益调整一营业外支出 20
预计负债 200
贷：其他应付款 220
借：其他应付款 220
贷：银行存款 220
将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配一未分配利润 580
贷：以前年度损益调整 580
(6)编制甲公司2008年度的利润表
利润表
| |
项目 |
本年数 |
| |
一、营业收入 |
77940 |
| |
减：营业成本 |
55266 |
| |
营业税金及附加 |
550 |
| 销售费用 |
1250 |
|
| 管理费用 |
2500 |
|
| 财务费用 |
148 |
|
| 资产减值损失 |
1860 |
|
| 加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列) |
2620 |
|
| 投资收益(损失以“一”号填列) |
1700 |
|
| 二、营业利润(亏损以“一”号填列) |
20686 |
|
| 加：营业外收入 |
1279 |
|
| 减：营业外支出 |
350 |
|
| 三、利润总额(亏损总额以“一”号填列) |
21615 |
|
| 减：所得税费用 |
5340 |
|
| 四、净利润(净亏损以“一”号填列) 。 |
16275 |
|
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|
|
|
营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
营业税金及附加=500+50=550
销售费用=1000+250=1250
管理费用=2000+500=2500
财务费用=100+4+4+40=148
资产减值损失=1400+360+100=1860
公允价值变动收益=2500+120=2620
投资收益=1500+200=1700
营业外收入=1200+29+50=1279
营业夕h支出=200+120+20+10=350
所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
(2)
借：长期股权投资 14000
贷：银行存款 14000
(3)
①内部商品销售
借：营业收入800(400×2)
贷：营业成本 800
借：营业成本 50[100×(2—1.5)]
。贷：存货 50
20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
借：营业外收入240
贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
借：递延所得税资产57
贷：所得税费用57
③内部债权债务 。
借：应付账款1000
贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
贷：资产减值损失100
借：所得税费用25
贷：递延所得税资产25
(4)
①调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
借；长期股权投资 1320(1650 X 80％)
贷：投资收益 1320
借：提取盈余公积 132
贷：盈余公积一本年 132
借：长期股权投资 240(300×80％)
贷：资本公积一本年 240
②抵销分录
借：股本 8000
资本公积一年初 5000(3000+2000)
一本年 300
盈余公积一年初 2600
一本年 300
未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
商誉400
贷：长期股权投资 15560(14000+1320+240)
少数股东权益 3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投资收益 1320
少数股东损益 330
未分配利润一年初 1400
贷：提取盈余公积 300
未分配利润一年末 2750
(5)
①内部商品销售
借：未分配利润一年初 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 40
贷：存货40[80×(2—1．5)]
借：递延所得税资产 12．5
贷：未分配利润一年初 12．5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初 240
贷：固定资产一原价 240
借：固定资产一累计折旧 12
贷：未分配利润一年初 12
借：固定资产一累计折旧 24(240÷10)
贷：管理费用 24
借：递延所得税资产 57
贷：未分配利润一年初 57
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
借：所得税费用 6
贷：递延所得税资产 6
③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备 100
贷：未分配利润一年初 100
借：资产减值损失 100
贷：应收账款一坏账准备 100
借：未分配利润一年初 25
贷：递延所得税资产 25
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用25
(6)
①
借：长期股权投资 1320
贷：未分配利润一年初 1320
借：未分配利润一年初 132
贷：盈余公积一年初 132
借：长期股权投资 240
贷：资本公积一年初 240
20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
借：长期股权投资 3080(3850×80％)
贷：投资收益 3080
借：投资收益 1600(2000×80％)
贷：长期股权投资 一 1600
借：提取盈余公积 148[(3080—1600)×10％]
贷：盈余公积 148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
贷：资本公积一本年 40
②抵销分录
借：股本8000
资本公积一年初 5300
一本年 50
盈余公积一年初 2900
一本年400
未分配利润一年末4200
[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
商誉
贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投资收益3080
少数股东损益770
未分配利润一年初2750
贷：提取盈余公积400
对所有者(或股东)2000
未分配利润一年末4200
