三、计算及会计处理题
1．【答案】
(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录
①4月1日
借：在建工程 690
贷：银行存款一美元户($100) 690
②4月20日
借：银行存款一人民币户680(100×6.80)
财务费用5
贷：银行存款一美元户($100)685
③5月10日
借：在建工程402
贷：银行存款一美元户($60)402
④5月15日
借：银行存款一美元户($200)1340
财务费用60
贷：应收账款一美元户($200)1400
⑤6月20日
借：应收账款一美元户($200)1320
贷：主营业务收入($200)1320
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
⑥6月30日
借：银行存款一美元户($12)79.2
在建工程118.8
贷：应付利息($30)198
(二季度利息为2000×6％X 3／12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198—12× 6．6=118．8(万元)。
(2)计算2009年第二季度计人在建工程和当期损益的汇兑差额
①计入在建工程的汇兑差额
长期借款：2000×(7．00—6．60)=800(万元，借方)。
应付利息：30×(7．00—6．60)+30×(6．60—6．60)=12(万元，借方)。
计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。
②计人当期损益的汇兑差额
银行存款汇兑损益=(1000—100—100—60+200+12)×6.60-(7000-690-685-
402+1340+79．2)=-359(万元)。 ‘
应收账款汇兑损益=(300—200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(万元)
计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元)
(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录
借：长期借款一美元户800
应付利息一美元户 12
贷：在建工程812
借：财务费用 399
贷：银行存款一美元户 359
应收账款一美元户40
2．【答案】
(1)
借：固定资产清理 2000
累计折旧 500
贷：固定资产 2500
借：长期股权投资一大海公司(成本) 7340
累计摊销 200
贷：银行存款 200
固定资产清理 2000
无形资产 1000
交易性金融资产一成本400
交易性金融资产一公允价值变动 200
主营业务收人 、、 2000
应交税费一应交增值税(销项税额) 340
营业外收入 1300(1000+300)
投资收益 100
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
借：公允价值变动损益 200
贷：投资收益 200
长期股权投资初始投资成本7340万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额7500万元(30000×25％)，其差额应调整长期股权投资和营业外收入。
借：长期股权投资一大海公司(成本) 160
贷：营业外收入 160
(2)
2008年12月31日，内部购销形成的固定资产中未实现内部销售净利润=[(500—320)一(500—320)÷5×3／12]×(1—25％)：128．25(万元)。
2008年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润=(600—400)÷5×(1—25％)=30(万元)。
长江公司应确认投资收益=(2000—128．25—30)×25％=460．44(万元)。
借：长期股权投资一大海公司(损益调整)460．44
贷：投资收益460．44
借：应收股利 125(500×25％)
贷：长期股权投资一大海公司(损益调整) 125
借：银行存款 125
贷：应收股利 125
借：长期股权投资一大海公司(其他权益变动) 75[400×(1—25％)×25％]
贷：资本公积一其他资本公积 75
(3)
2009年12月31日，内部购销形成的固定资产已实现净利润=(500—320)÷5×(1—25％)=27(万元)
2009年因大海公司固定资产公允价值和账面价值的差额影响的净利润：(600一400)÷5 X(1—25％)=30(万元)
长江公司应确认投资收益=(2800+27—30)×25％=699．25(万元)
借：长期股权投资一大海公司(损益调整) 699·25
贷：投资收益 699·25
借：应收股利 250(1000×25％)
贷：长期股权投资一大海公司(损益调整) 250
借：银行存款 250
贷：应收股利 250
(4) 、
2009年12月31 El长期股权投资的账面价值为=7340+160+460．44—125+75+699·25—250：8359．69(万元)。
3．【答案】
(1)因该非货币性资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值总额加上应支付的补价作为换入资产的成本总额。
长期股权投资一s公司的入账价值=(7000+2000+1000)X 6000÷(6000+4000)= 6000(万元)。
长期股权投资一T公司的人账价值=(7000+2000+I000)×4000÷(6000+4000)= 4000(万元)。
(2)
借：固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷：固定资产 10000
借：长期股权投资一s公司 6000
一T公司 4000
贷：无形资产 4000
固定资产清理 2000
银行存款 1000
营业外收入 3000
(3)
借：应付账款 8000
贷：银行存款 1000
无形资产 3000
营业外收入一处置非流动资产利得 2000
营业外收入一债务重组利得 2000
(4)甲公司应确认的债务重组利得=债务账面余额一重组后债务的账面价值一预计负债=550一(550—50)一(550—50)×1％：45(万元)。
借：应付账款 550
贷：应付账款一债务重组500
预计负债5
营业外收入一债务重组利得45
(5)800／4000=20％<25％，属于非货币性资产交换。
从M公司换入的土地使用权的入账价值=4000—800=3200(万元)。
(6)
借：无形资产3200
银行存款800
贷：主营业务收入4000
借：主营业务成本 4000
存货跌价准备500
贷：库存商品4500
