四、综合题
1．【答案】
(1)
①代销
借：以前年度损益调整 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款100
贷：以前年度损益调整100
借：委托代销商品600
贷：以前年度损益调整600
借：坏账准备45[(1000—100)×5％]
贷：以前年度损益调整45
②分期收款销售
借：以前年度损益调整 1000
贷：未实现融资收益 1000
③售后回购
借：以前年度损益调整2000
贷：其他应付款2000
借：发出商品1500
贷：以前年度损益调整1500
借：以前年度损益调整50
贷：其他应付款50
④股权转让
2—22
借：长期股权投资4800
以前年度损益调整200
贷：其他应收款5000
⑤提供劳务
借：以前年度损益调整10
贷：应收账款10
借：坏账准备0.5
贷：以前年度损益调整0.5
⑥商品需要安装的销售
借：以前年度损益调整1000
贷：预收账款1000
借：发出商品600
贷：以前年度损益调整600
⑦坏账准备
借：坏账准备300
贷：资产减值损失300
借：以前年度损益调整300
贷：坏账准备300
⑧或有事项与日后事项
借：预计负债20
贷：营业外支出20
借：以前年度损益调整20
预计负债100
贷：其他应付款120
(2)
①代销
2008年计提的坏账准备=[(2170—200)一(1000一lOO)]×5％=53.5(万元)，2008年应纳税所得额调增53．5万元，应确认递延所得税资产=53．5×25％=13.38(万元)。
②分期收款销售
按税法规定，2008年应确认收入=5000÷5=1000(万元)，结转销售成本=3000÷5=600(万元)，2008年应纳税所得额调减=(4000—3000)一(1000—600)=600(万元)，2008年12月31 13，应确认递延所得税负债=600×25％=150(万元)。
③售后回购
按税法规定，此项应确认收入，并结转已售商品的销售成本。2008年应纳税所得额调增：2000—1500+50=550(万元)，应确认递延所得税资产=550×25％=137．5(万元)。
④股权转让
不用调整应纳税所得额和确认递延所得税。
⑤提供劳务
不用调整应纳税所得额和确认递延所得税。
⑥商品需要安装的销售
此项应确认纳税调整增加额=1000—600=400(万元)，应确认递延所得税资产=400 X25％=100(万元)。
⑦坏账准备
应确认纳税调整增加额500万元，应确认递延所得税资产=500×25％=125(万元)。
⑧或有事项与日后事项
应确认纳税调整增加额120万元，应确认递延所得税资产=120 X25％=30(万元)。
2008年经调整后的税前会计利润=10000一[(1000—100—600—45)+1000+(2000—
1500+50)+200+(10—0．5)+(1000—600)+300+20]=7265．5(万元)。
2008年应交所得税=(7265．5+53．5—600+550+400+500+120+1000—800)×25％
=2122．25(万元)，应已预交所得税2000万元，应调整应交所得税=2122．25—2000=
122．25(万元)。
2008年递延所得税资产发生额=13．38+137．5+100+125+30+(1400—1200)=
605．88(万元)。
2008年递延所得税负债发生额=150+(900—800)=250(万元)
借：递延所得税资产 605．88
贷：递延所得税负债 250
应交税费一应交所得税 122．25
以前年度损益调整 233．63
(3)
以前年度损益调整：(1000—100—600—45)+1000+(2000—1500+50)+200+(10
-0．5)+(1000—600)+300+20—233．63=2500．87(万元)
借：利润分配一未分配利润 2500．87
贷：以前年度损益调整 2500．87
借：盈余公积 250．09
贷：利润分配一未分配利润 250．09
(4)
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项目
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调整金额(万元)
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营业收入
|
一5010(一1000—1000—2000—10—1000)
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营业成本
|
一2700(一600—1500—600)
|
| |
销售费用
|
一100 ．
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| |
财务费用
|
+50
|
| |
资产减值损失
|
+254.5(一45—0.5+300)
|
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投资收益
|
一200
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| |
营业外支出
|
+20
|
| |
所得税费用
|
一233.63
|
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应收账款
|
一1164.5(一1000+100+45一10+0.5—300)
|
| |
其他应收款
|
一5000
|
| |
存货 。
|
+2700(+600+1500+600)
|
| |
长期应收款
|
一1000
|
| 长期股权投资
|
+4800
|
|
| 递延所得税资产
|
+605.88
|
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| 预收账款
|
+1000
|
|
| 应交税费
|
+122.25
|
|
| 其他应付款
|
+2170(+2000+120+50)
|
|
| 预计负债
|
一100
|
|
| 递延所得税负债
|
+250
|
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| 盈余公积
|
一250.09
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| 未分配利润
|
一2250.78
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2．【答案】
(1)属于同一控制下的控股合并。理由：购买甲公司60％股权时，长江公司和大海公司受同一集团管理当局控制。
(2)长期股权投资的人账价值=6800×60％=4080(万元)。
借：固定资产清理2000
累计折旧600
固定资产减值准备200
贷：固定资产 2800
借：长期股权投资一甲公司4080
累计摊销400
无形资产减值准备200
贷：固定资产清理2000
无形资产2600
资本公积一股本溢价80
借：管理费用 200
贷：银行存款200
(3)
借：股本2000
资本公积3000
盈余公积400
未分配利润1400
贷：长期股权投资4080
少数股东权益2720
借：资本公积1080
贷：盈余公积240(400×60％)
未分配利润840(1400×60％)
合并资产负债表
20×7年6月30日 单位：万元
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甲公司
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| 项 目
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长江公司
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账面价值
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公允价值
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合并金额
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| 资产：
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| 货币资金
|
5000
|
1400
|
1400
|
6400
|
| 存货
|
8000
|
2000
|
2000
|
10000
|
| 应收账款
|
7600
|
3800
|
3800
|
11400
|
| 长期股权投资
|
16200
|
|
|
12120
|
| 固定资产
|
9200
|
2400
|
4800
|
11600
|
| 无形资产
|
、3000
|
1600
|
2400
|
4600
|
| 商誉
|
|
|
|
|
| 资产总计
|
49000
|
11200
|
14400
|
56120
|
| 负债：
|
|
|
|
|
| 短期借款
|
4000
|
800
|
800
|
4800
|
| 应付账款
|
10000
|
1600
|
1600
|
11600
|
| 长期借款
|
6000
|
2000
|
2000
|
8000
|
| 负债合计
|
20000
|
4400
|
4400
|
24400
|
| 股本权益：
|
|
|
|
|
| 股本
|
10000
|
2000
|
|
10000
|
| 资本公积
|
9000
|
3000
|
|
7920
|
| 盈余公积
|
2000
|
400
|
|
2240
|
| 未分配利润
|
8000
|
1400
|
|
8840
|
| 少数股东权益
|
|
|
|
2720
|
| 股东权益合计
|
29000
|
6800
|
10000
|
31720
|
| 负债和股东权益总计
|
49000
|
11200
|
|
56120
|
(4)20×8年12月31日长江公司对甲公司长期股权投资的账面价值=4080(万元)。
(5)长江公司出售甲公司20％股权产生的损益=2000—4080÷60％×20％=640(万元)。
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资一甲公司 1360
投资收益 640
(6)剩余40％部分长期股权投资在20×7年6月30日的初始投资成本=4080—1360=2720(万元)。长江公司对甲公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值=2720+(1000×6／12+1500+1200×6／12)×40％=3760(万元)。应调增留存收益=(1000×6／12+1500)×40％=800(万元)，应调整投资收益=1200×6／12×40％=240(万元)。
借：长期股权投资一甲公司(成本) 2720
贷：长期股权投资一甲公司 2720
借：长期股权投资一甲公司(损益调整) 1040
贷：盈余公积80
利润分配一未分配利润720
投资收益 240
(7)20×9年12月31日长江公司对甲公司长期股权投资的账面价值=3760+1200×6／12×40％+200支40％=4080(万元)。
借：长期股权投资一甲公司(损益调整) 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资一甲公司(其他权益变动)80
贷：资本公积一其他资本公积．80
