三、计算及会计处理题
1．【答案】
(1)
借：投资性房地产20000
累计折旧4000
贷：固定资产 20000
投资性房地产累计折旧(摊销) 4000
(2)
每年计提折旧=(20000—4000)÷20=800(万元)。
(3) 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元
| 年度
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原政策影响
当期损益
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新政策影响
当期损益
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税前差异
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所得税影响
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税后差异
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| 2008正
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一800
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2000
|
2800
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700
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2100
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| 2009正
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一800
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1200
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2000
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500
|
1500
|
| 小计
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一1600
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3200
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4800
|
1200
|
3600
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| 2010正
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一800
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1000
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1800
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450
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1350
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| 合计
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—．2400
|
4200
|
6600
|
1650
|
4950
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(4)
①编制2010年初调整分录
借：投资性房地产一成本16000
一公允价值变动3200
投资性房地产累计折旧(摊销) 5600
贷：投资性房地产 20000
递延所得税负债 1200
利润分配一未分配利润 3600
借：利润分配一未分配利润 360
贷：盈余公积 360
②编制2010年调整分录1000
借：投资性房地产一公允价值变动
投资性房地产累计折旧(摊销) 800
贷：递延所得税负债 450
利润分配一未分配利润 1350
借：利润分配一未分配利润 135
贷：盈余公积 135
2．【答案】
(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事项(1)
借：以前年度损益调整200
应交税费一应交增值税(销项税额)34
贷：应收账款234
借：库存商品180
贷：以前年度损益调整180
借：坏账准备8
贷：以前年度损益调整8
借：应交税费一应交所得税5
贷：以前年度损益调整5
借：以前年度损益调整2
贷：递延所得税资产2
借：利润分配一未分配利润9
贷：以前年度损益调整9
借：盈余公积0.9
贷：利润分配一未分配利润0.9
事项(3)
借：以前年度损益调整40
贷：坏账准备，40
借：递延所得税资产10
贷：以前年度损益调整10
借：利润分配一未分配利润30
贷：以前年度损益调整30
借：盈余公积3
贷：利润分配一未分配利润3
事项(4)
借：以前年度损益调整100
贷：累计折旧100
借：应交税费一应交所得税25
贷：以前年度损益调整25
借：利润分配一未分配利润75
贷：以前年度损益调整75
借：盈余公积7.5
贷：利润分配一未分配利润7.5
事项(6)
借：应付股利100
贷：利润分配一未分配利润100
(3)
| 资产负债表项目
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调整金额(万元)
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| 应收账款
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一266(一234+8—40)
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| 存货
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+180
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| 固定资产
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一100
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| 递延所得税资产
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+8(一2+10)
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| 应交税费
|
一64(一34—5—25)
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| 应付股利
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一100
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| 盈余公积
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一11.4(一0.9—3—7.5)
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| 未分配利润
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一2.6 f一9+0.9—30+3—75+7.5+100
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3．【答案】
(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量
2008年现金净流量=(1000×10％+1000×90％×80％)一(500×20％+500×80％×90％)一100—60=200(万元)。
2009年现金净流量=(1000×90％×20％+900×10％+900×90％×80％)一(500×80％×10％+450×20％+450×80％×90％)一80—50=334(万元)。
2010年现金净流量=(900×90％×20％+600)一(450×80％×10％+300)一70+2—42=316(万元)。
2007年12月31日预计未来现金流量现值=200×0．9524+334×0．9070+316×0．8638=766．38(万元)。
(3)w包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=65—5=60(万元)，未来现金流量现值为50万元，所以，w包装机的可收回金额为60万元。
(4)包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。
①生产线甲的账面价值 ’
2007年12月31日专利权A的账面价值：400—400÷10×7=120(万元)。
2007年12月31日专用设备B的账面价值=1400—1400÷10×7=420(万元)。
2007年12月31日专用设备C的账面价值=800—800÷10×7=240(万元)。
专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计=120+420+240=780(万元)。包含总部资产生产线甲的账面价值=780+50=830(万元)。
②生产线乙的账面价值
设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200(万元)。包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250(万元)。
(5)判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。
包含总部资产的甲生产线的账面价值830万元，可收回金额为766．38万元，应计提减值准备=830—766．38=63．62(万元)，其中生产线甲本身应负担减值损失=63．62×780／830=59．78(万元)，总部资产负担减值损失=63．62×50／830=3．84(万元)。
包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250—1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。
(6)资产组减值测试表
资产组减值测试表
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专利权A
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设备B
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设备C
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包装机w
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资产组
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| 账面价值
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120
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420
|
240
|
|
780
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| 可收回金额
|
|
|
|
|
720.22
|
| 减值损失
|
|
|
|
|
59.78
|
| 减值损失分摊比例
|
15.38％
|
53.85％
|
30.77％
|
|
|
| 分摊减值损失
|
9.19
|
32.19
|
10
|
|
|
| 分摊后账面价值
|
110.81
|
387.81
|
230
|
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|
| 尚未分摊的减值损失
|
|
|
|
|
8.4
|
| 二次分摊比例
|
22.22％
|
77.78％
|
|
|
|
| 二次分摊减值损失
|
1.87
|
6.53
|
|
|
|
| 二次分摊后应确认减值损失总额
|
11.06
|
38.72
|
10
|
|
59.78
|
| 二次分摊后账面价值
|
108.94
|
381.28
|
230
|
|
720.22
|
(7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
借：资产减值损失 213．62
贷：无形资产减值准备 11．06
固定资产减值准备一设备B 38．72
一设备C 10
一总部资产 3．84
商誉减值准备 150
