三、计算及会计处理题
1．【答案】
(1)计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值
2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19600 x 106．48％一20000×6％=19670．08(万元)。
2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本：19670．08×106．48％一20000×6％=19744．70(万元)。
(2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失
2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本=19744．70×106．48％一20000×6％=19824．16(万元)。
2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值=1200／106．48％+10000／106．48％2=9946．88(万元)。
2007年12月31日A银行应确认的贷款减值损失=19824．16—9946．88=9877．28(万元)。
(3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值
2008年12月31 Et A银行该贷款的摊余成本=9946．88 x 106．48％一1200=9391．44(万元)。
(4)计算2009年末A银行在债务重组过程中应确认的损益
贷款的账面余额=19824．16—1200—10000=8624．16(万元)。
(此时摊余价值已经为0，即9391．44×106．48％一10000=0，但是贷款尚有余额8624．16万元没有收回，与减值准备余额相同，减值准备账面余额：9877．28—9946．88×6．48％一9391．44×6．48％=8624．16(万元)。)
A银行已经将贷款余额全额确认了减值，所以重组过程中收到资产的公允价值就是应确认的损益。即冲减资产减值损失5000万元。
(5)作出与抵债资产有关的账务处理
①2009年12月31日
借：抵债资产 5000
贷款损失准备8624．16
贷：贷款一已减值 8624．16
资产减值损失 5000
②20LO年至201 1年相关业务的会计处理分录
2010年取得租金收入和支付维修费
借：存放同业160
贷：其他业务收入160
借：其他业务成本 20
贷：存放同业 20
2011年12月与c公司签订转让房产协议，待售资产账面价值低于C公司出价时应计提减值准备
借：资产减值损失 200
贷：抵债资产跌价准备 200(5000—4810+101
2．【答案】
(1)2007年7月1日
借：银行存款一欧元 10100(1000×10．1)
贷：短期借款 10100
借：在建工程 6060(600×10．1)
贷：银行存款一欧元 6060
(2)2007年9月1日
借：在建工程 2000(200×10)
贷：银行存款一欧元 2000
(3)2007年9月2日
借：原材料 5500(500×10+5001
应交税费一应交增值税(进项税额) 935
贷：应付账款 5000(500×10)
银行存款 1435
(4)2007年9月30日计提利息
借：在建工程 154．5(1000×6％×3／12×10．3：15×10．3)
贷：应付利息 154．5
借：银行存款一欧元 25．75(2．5×10．3)
贷：在建工程 25．75
(5)2007年9月30日确认汇兑差额
①专门借款本金汇兑差额资本化，应付利息无汇兑差额。
借：在建工程 200
贷：短期借款 200[1000×(10．3—10．1)]
②其他账户汇兑差额计入当期损益，包括银行存款和应付账款。
银行存款余额=1000—600—200+2．5=202．5欧元，折合人民币=202．5)=(10．3：2085．75(万元)
账面人民币金额=10100—6060—2000+25．75=2065．75万元，汇兑损益=20万元，
应付账款余额=500万元，汇兑损益=500×(10．3—10)=150(万元)。
借：银行存款 20
[(1000—600—200+2．5)×10．3一(10100—6060—2000+25．75)]
财务费用 130
贷：应付账款 150[500×(10．3—10)]
(6)2007年10月2日
借：应付利息 154．5
贷：银行存款一欧元154．5(15 X 10．3)
(7)2007年10月5结算
借：应付账款5150(5000+150)
财务费用 50
贷：银行存款一人民币 5200(500×10．4)
(8)2007年12月31日计算公允价值变动损益
借：交易性金融资产 3240(15000×2．08×7.7—15000×2.0×7.9)
贷：公允价值变动损益 3240
(9)2007年12月31日计提利息
借：在建工程157.5(1000×6%×3/12×10.5=15×10.5)
贷：应付利息157.5
借：银行存款一欧元15.75(15×10.5)
贷：在建工程15.75
(10)2007年12月31日确认汇兑差额
①专门借款本金汇兑差额资本化，应付利息无汇兑差额。
借：在建工程 200[1000×(10·5—10·3)]
贷：短期借款 200
②银行存款账户汇兑差额计入当期损益。
银行存款余额：202．5—15+1．5=189(欧元)，折合人民币=189×10.5=1984．5(万元)
账面人民币金额：2065．75—154．5+15．75=1927(万元)，汇兑损益=57·5(万元)。
借：银行存款 57·5
贷：财务费用 57·5
3．【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年12月31日
借：营业收入1600(400×4)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4—3)×100]
贷：存货100
借：存货一存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：递延所得税资产15{[(4×100—40)一(3×100)]×25％}
贷：所得税费用15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初100
贷：营业成本100
借：营业成本 60[(4—3)X 60]
贷：存货60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：营业成本16(0．4×40)
贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货一存货跌价准备36[60-(40-16)]
贷：资产减值损失36
借：营业成本16
贷：存货跌价准备16
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元
| 2007正
|
个别报表
|
合并报表
|
抵销分录
|
| 存货账面余额
|
4.0×100=400(计税基础)
|
3×100=300
|
300—400=一100
|
| 存货跌价准备
|
400—3.6×100=40
|
0
|
0—40=一40
|
| 存货账面价值
|
360
|
300—0=300
|
|
| 递延所得税资产
|
40×25％=10
|
(400—300)×25％：25
|
25一10=15
|
| 2008年
|
|
|
|
| 存货账面余额
|
40×60=240(计税基础)
|
3×60=180
|
180—240=一60
|
| 存货跌价准备
|
240—2.8×60=72
|
180—2.8×60=12
|
12—72=60
|
| 存货账面价值
|
168
|
180—12：168
|
|
| 递延所得税资产
|
72×25％=18
|
(240—168)×25％=18
|
0
|
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录
(与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款一坏账准备 25
贷：未分配利润一年初 25
借：应收账款一坏账准备45(70—25)
贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
贷：应收账款 600
借：应收账款一坏账准备 7u
贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 30
贷：应收账款一坏账准备 30
