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　　四、简答题(本题型共4题，每题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上

　　无效。)

　　1．A和B注册会计师在了解被审计单位z公司的测部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。    ．

　　下表是A和B注册会计师罗列的z公司相关业务的特点及控制目的。

　　(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。

　　

业务的特点或控制的目的	适用的控制方式
存在大额、异常或偶发的交易
在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算
提高信息的及时性、可获得性及准确性
监督控制的有效性
有助于对信息的深入分析
存在难以定义、防范或预见的错误
加强对政策和程序执行情况的监督
降低控制被规避的风险
为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整
通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性

(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险?

　　(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?

　　2．X公司是一家生产和销售化妆用品的公司，其产品主要向某些大型客户直销。直销的产品根据客户订单和需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；除此之外，x公司还向部分省、市级经销商销售，并根据经销商的订单生产。

　　2007年5月，甲会计师事务所与x公司签订了该公司2007年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。按照业务约定，甲会计师事务所应在2008年2月18日开始外勤审计工作，并在28日前向x公司董事会提交审计报告。A和B注册会计师确定的x公司年度财务报表层次的重要性水平为42万元。

　　资料一：

　　存货是A和B注册会计师对x公司确定的重点审计领域。按照甲会计师事务所与x公司的约定，A和B注册会计师于2007年12月25日对存货实施监盘程序。

　　在对存货进行盘点前，A和B注册会计师于12月24日对x公司的仓库进行了观察。存放在x公司的成品仓储区的存货主要包括：

　　(1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种化妆用品5000箱。运输单盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等；

　　(2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装化妆用品共计3000箱；

　　(3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种化妆用品12000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名；

　　存放在x公司原材料仓库的存货包括：

　　(4)各种品种的颗粒状散料30种，存放在直径10米，高20米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出；

　　(5)各种品种的液体原材料10种，存放在直径40厘米、高40厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格；

　　(6)各种品种的自制糊状化学添加剂10种，存放在直径20厘米、高30厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。

　　资料二：

　　2008年2月27日，注册会计师对x公司截至当日的期后事项进行了审计，获悉作为x公司直销终端客户的北京D饭店一位常住客人到北京市南城区人民法院提起诉讼，要求D饭店和x公司赔偿其100万元。起诉的主要原因是该客人常年使用x公司的化妆品，导致其身体产生多种不良反应。经向律师了解，x公司因未在产品包装上注明不适宜使用该产品的人群等信息而很可能支付赔偿款20万元。A和B注册会计师要求x公司据此计提预计负债20万元。

　　要求：

　　(1)针对资料一，回答下列问题：

　　①为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到x公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。    ，

　　②请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序；

　　③假定注册会计师对x公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的  专家应采取何种方法验证X公司记载的各种原材料数量的正确性。

　　④为了确定x公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，A和B注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作。

　　(2)假定：

　　①注册会计师在监盘过程中通过利用专家工作发现，x公司的部分自制化学添加剂因即将过期而逐渐产生有毒成分，并断定如果继续使用将很可能对消费者的人身健康产生严重损害，但x公司拒绝了注册会计师针对该事项提出的计提存货跌价准备35万元的审计建议；

　　②在审计结束前，x公司以法院尚未判决为由，拒绝接受注册会计师针对资料二中事项提出的计提预计负债的建议。

　　请代A和B注册会计师确定应当发表的审计意见类型并简要说明原因。

　　3．K注册会计师在审查ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填人表内。

　　

具体目标或程序号	管理层认定的名称
(1)确定应收票据是否存在漏计的情况
(2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司
(3)固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确
(4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符
(5)存货的跌价准备已适当计提
(6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因
(7)确定当年所购商品验收单的最大号码
(8)缩制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确
(9)所列负债在资产负债表日是否确实存在

　　4．北京五棵松会计师事务所派遣注册会计师A、B于2008年3月初执行Q软件开发股份有限公司(以下简称Q公司)2007年度财务报表的外勤审计工作。Q公司未经审计的营业收入为5000万元，A、B确定的Q公司财务报表层次重要性水平为100万元。在审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

　　(1)Q公司决定于2008年5月份投入200万元用于新产品开发；

　　(2)由于Q公司的几家欠款金额大的境外客户一直没有对A和B发出的应收账款询证函作出回应，对应收这几家客户的货款的审计是采用替代程序进行的；

　　(3)2007年10月18日，Q公司被控在其软件产品中非法使用他人技术，2008年2月2日，被法院裁定赔偿对方50万元；

　　(4)A、B在外勤审计工作中查明，Q公司于2007年12月16日赊销给其关联方一批价值4000万元的软件产品，该批产品于2008年2月9日被退回；

　　(5)Q公司所持有的10万股(每股成本价20元)作为交易性金融资产的股票，因2008年2月份起市价大幅下跌，至外勤工作结束时每股已跌至10元。

　　要求：

　　(1)如果不考虑重要性水平，分别针对上述事项，指出A、r B是否需要向Q公司提出审计建议。如无须提出审计建议，请简要说明理由，如需要提出审计建议，请直接写出所建议的内容。将答案填入下表中。

　　

标号	无需建议或建议的内容	无须建议的理由或建议的内容
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

　　(2)如果考虑重要性水平，分别针对上述事项，假定Q公司不接受审计建议(如果有)，指出注册会计师应发表何种审计意见，简要说明理由，将答案填人下表中。

　　

标号	审计意见类型	原因．-。
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

　　(3)综合考虑上述所有事项，假定Q公司拒绝接受所有的审计建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见类型。如果认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。

　　(4)综合考虑上述全部事项，假定Q公司接受了注册会计师的所有建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见的类型。如认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。

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