2008注册会计师考试《审计》考前最后六套题(六)
四、简答题 1．【答案】 (1)
| 业务的特点或控制的目的 | 适用的控制方式 |
| 存在大额、异常或偶发的交易 | 人工 |
| 在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算 | 自动 |
| 提高信息的及时性、可获得性及准确性 | 自动 |
| 监督控制的有效性 | 人工 |
| 有助于对信息的深入分析 | 自动 |
| 存在难以定义、防范或预见的错误 | 人工 |
| 加强对政策和程序执行情况的监督 | 自动 |
| 降低控制被规避的风险 | 自动 |
| 为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整 | 人工 |
| 通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性 | 自动 |
(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。 (3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 2．【答案】 (1) ①注册会计师还应当到x公司的生产车间对在产品的情况进行观察； ②对成品库进行观察时，应通过询问程序证实X公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货；记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码，以供向这些客户确证之需；关注这些的存货的发货日期，以便作截止测试之用。 ③对于第(4)类存货，应利用专家工作或进行工程估测，确定铁皮桶的内部容积，并确认每桶中散料的满载程度，与x公司的盘点记录核对；对于第(5)类存货，可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认，并由专家进行少量的抽查验证；对于第(6)类存货，由专家进行抽样验证。 ④在监盘工作完成后，还应对存货实施计价测试，以确定监盘当日的存货余额；在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化的数量和品种，并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测试后，调节出资产负债表日存货的金额，与资产负债表上列示的存货金额进行比较。 (2)注册会计师应当发表保留意见。这是因为，x公司因少提存货跌价准备而使其资产减值损失被低估35万元，因不提预计负债而使其营业外支出被低估20万元，两项合计使其2007年度的利润总额高估了55万余元，超过了财务报表层次的重要性水平。 3．【答案】
| 具体目标或程序号 | 管理层认定的名称 |
| (1)确定应收票据是否存在漏计的情况 | 完整性 |
| (2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司 | 权利和义务 |
| (3)同定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 | 分类和可理解性 |
| (4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 | 计价和分摊 |
| 具体目标或程序号 | 管理层认定的名称 |
| (5)存货的跌价准备已适当计提 | 计价和分摊 |
| (6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因 | 分类和可理解性 |
| (7)确定当年所购商品验收单的最大号码 | 截止 |
| (8)编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 | 计价和分摊 |
| (9)所列负债在资产负债表日是否确实存在 | 存在 |
4．【答案】
| 标号 | 无需建议或建议的内容 | 无须建议的理由或建议的内容 |
| (1) | 无需提出审计建议 | 开发新产品属于正常的经营活动，无迹象表明对持续经营产生 影响，无须在审计报告中强调 |
| (2) | 无需提出审计建议 | 已实施了必要的替代程序，审计范围未受限制 |
| (3) | 调整2007年度财务报表 | 诉讼的事项发生在被审计年度 |
| (4) | 调整2007年度财务报表 | 退回的产品是被审计年度所销售的 |
| (5) | 在2007年度财务报表附注 中披露 | 下跌始于次年，不影响上年财务报表反映，但影响财务报表使 用者对上年财务报表的正确理解 |
(2)
| 标号 | 审计意见类型 | ． 原因 |
| (1) | ||
| (2) | ||
| (3) | 无保留意见 | 错报金额未达到重要性水平 |
| (4) | 否定意见 | 应调整而未调整的错报金额达到收入的80％，对财务报表产生了整体 性影响 |
| (5) | 保留意见 | 股票下跌达到lOO万元，财务报表中存在应披露而未披露的重大事项 |
(3)应发表否定意见。相应的说明段如下： 在审计过程中我们注意到，2008年初，Q公司于2007年赊销的金额高达4000万元、占2007年营业收入80％的产品被作为购货方的关联企业退回。Q公司的账务处理导致其2007年度的营业收入被高估了4000万元。 (4)应发表带强调事项段的无保留意见。相应的强调事项段如下： 此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注x所述，2008年2月起，Q公司所持的作为交易性金融资产的股票10万股(每股成本价20元)市价大幅下跌，每股市价已跌至10元。虽然Q公司已在财务报表的附注对此进行了充分披露，但该事项仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见类型。
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