2009年注册会计师考试《会计》样题(新制度)

　　3.甲公司为股份有限公司，适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司20×5年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：(1)20×5年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析法应计提的坏账准备为1500万元。

　　20×5年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备账户余额为1600万元;20×5年坏账准备账户的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款)，贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。

　　(2)20×5年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中：2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元;其余A产品未签订销售合同。

　　A产品20×5年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

　　B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件20×5年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，估计每件还需发生成本0.2万元;预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.15万元。

　　C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件20×5年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品20×5年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，估计每件还需发生成本0.8万元;预计销售每件D产品需要发生的销售费用及相关税金为0.4万元。D产品是甲公司20×5年新开发的产品。

　　20×5年1月1日，存货跌价准备账户余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，20×5年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。

　　(3)20×5年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：①X设备的账面原价为600万元，系20×2年10月20日购入，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×5年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。

　　由于市场价格持续下跌，该设备出现减值迹象。20×5年12月31日，该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。

　　②Y设备的账面原价为1600万元，系20×1年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零。20×5年1月1日以前该设备未计提减值准备。

　　由于市场上出现生产效率更高的类似设备，20×5年12月31日该设备的市场价格下跌至870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。

　　③Z设备的账面原价为600万元，系20×2年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零。20×5年12月31日，Z设备已计提的折旧为225万元;此前Z设备未计提减值准备。

　　20×5年12月31日，该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。

　　其他有关资料如下：

　　(1)甲公司20×5年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减"可抵扣暂时性差异".

　　(2)根据有关规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。

　　(3)假定甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

　　(4)甲公司进行固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。

　　(5)不存在其他纳税调整事项。

　　要求：

　　(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

　　(2)根据资料(3)中①，计算X设备20×6年度应计提的折旧额。

　　(3)计算上述事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。