2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　第 31 题 债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲公司应确认的利息收入为33.92万元

　　B.乙公司应冲减的预计负债金额为8.48万元，并转入债务重组利得

　　C.甲公司应确认的利息收入为42.4万元

　　D.乙公司应冲减的预计负债金额为16.96万元，并转入债务重组利得

　　E.乙公司应偿付的款项为881.92万元

　　【正确答案】： A,B,E

　　【参考解析】： 甲公司收回款项时的会计处理为：

　　借：银行存款881.92

　　贷：应收账款一债务重组848

　　财务费用 33.92(848×4%)

　　乙公司偿付款项的会计处理为：

　　借：应付账款一债务重组848

　　财务费用 33.92

　　预计负债 8.48

　　贷：银行存款881.92

　　营业外收入一债务重组利得 8.48

　　本题共3题小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。答案中的金额单位以万元表示。

　　第 32 题 甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以l00万元现金偿还部分债务。

　　(2)乙公司以设备2台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为l00万元，计提的减值准备为l0万元，公允价值为280万元。A产品账面成本分别为150万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%，甲公司无需另向乙公司支付A产品的增值税。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。

　　(3)将部分债务转为乙公司l00万股普通股，每股面值为l元，每股市价为5元。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过l00万元，则年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则仍按年利率4%计算利息。乙公司预计每年利润总额很可能超过100万元。

　　(5)乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：(1)计算甲公司应确认的债务重组损失;(2)计算乙公司应确认的债务重组利得;(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。 【您的答案】

　　空

　　【参考解析】：(1)甲公司重组债权的公允价值=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(万元)

　　甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234一S00-735.6-234 =256.4(万元)

　　(2)乙公司重组债务的公允价值 =(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)

　　=735.6(万元)

　　应确认预计负债的金额=735.6×(6%一4%)×2=29.424(万元)

　　乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424 =460.976(万元)

　　(3)甲公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：银行存款 l00

　　固定资产 280

　　库存商品 200

　　应交税费一应交增值税(进项税额)34

　　长期股权投资一乙公司 500

　　应收账款一债务重组 735.6

　　营业外支出一债务重组损失 256.4

　　坏账准备 234

　　贷：应收账款 2 340

　　2008年收取利息时：

　　借：银行存款44.136

　　贷：财务费用44.136

　　2009年收回款项时：

　　借：银行存款 765.024

　　贷：应收账款一债务重组 735.6

　　财务费用 29.424

　　乙公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：累计折旧 l00

　　固定资产减值准备 l0

　　固定资产清理 240

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2 340

　　贷：银行存款 l00

　　固定资产清理 240

　　主营业务收入 200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　股本 l00

　　资本公积一股本溢价400

　　应付账款一债务重组 735.6

　　预计负债 29.424

　　营业外收入一处置非流动资产利得40

　　一债务重组利得460.976

　　2008年支付利息时：

　　借：财务费用 29.424

　　预计负债 l4.712

　　贷：银行存款44.136

　　2009年支付款项时：

　　借∥应付账款一债务重组 735.6

　　财务费用 29.424

　　贷：银行存款 765.024

　　借：预计负债 l4.712

　　贷：营业外收入一债务重组利得 l4.712