2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　第 33 题 中科股份有限公司(本题下称"中科公司")为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。中科公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)中科公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：

　　(2)中科公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下：0)4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当13市场汇率为1美元=7.0元人民币，当13银行买入价为1美元= 6.9元人民币。

　　②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进171关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。

　　③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

　　④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤4月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入英国Host公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元= 6.8元人民币。

　　⑥4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当13支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1 000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本，每年末支付利息。该专用设备于3月20日投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。

　　⑦4月30日，英国Host公司发行的股票市价为11美元。

　　⑧4月30日，市场汇率为1美元=67元人民币。 要求：(1)编制中科公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　　(2)填列中科公司2008年4月30 13外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"一"表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。

　　(3)计算交易性金融资产4月30日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　【参考解析】：(1)编制甲公司4月份外币交易或事项相关的会

　　计分录

　　①4月3日

　　借：银行存款-人民币户690

　　财务费用-汇兑差额10

　　贷：银行存款-美元户700(100×7)

　　(②4月10日

　　借：原材料3 260(2 760+500、

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　537.2

　　贷：应付账款-美元户 2 760(400×6.9)

　　银行存款-人民币户1 037.2

　　(③4月14日

　　借：应收账款-美元户4 140(600×6.91

　　贷：主营业务收入4 140

　　(④4月20日

　　借：银行存款-美元户 2 040(300×6.8)

　　财务费用60

　　贷：应收账款-美元户 2 100(300×7.0)

　　⑤4月25 日

　　借：交易性金融资产-成本68(10 × 1×6.8)

　　贷：银行存款-美元户 68(10×1×6.8)

　　⑥4月30日

　　计提外币借款利息

　　=1 000×4%×3/12=10(万美元)

　　借：在建工程67

　　贷：长期借款-应计利息 67(10×6.7)

　　(2)填表并编制会计分录

　　银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)×6.7-(5 600-700+2 040-68)=-239(7万元)

　　应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×6.7-(2 800+4 140-2 100)=-150(万元)

　　应付账款账户汇兑差额=(200+400)× 6.7-(1 400+2 760)=-140(万元)

　　长期借款账户汇兑差额=(1 000+10)×6.7-(7 000+67)

　　=-300(万元)

　　借：应付账款～美元户140

　　财务费用-汇兑差额249

　　贷：银行存款-美元户239

　　应收账款-美元户150

　　借：长期借款-美元户300

　　贷：在建工程300

　　(3)2007年4月30日交易性金融资产的公允价值

　　=11 ×1 ×6.7=73.7(万元)

　　借：交易性金融资产-公允价值变动

　　5.7(73.7—68)

　　贷：公允价值变动损益5.7