2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　第 34 题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关投资资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以l 400万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，c公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5 000万元(假定其公允价值等于账面价值)，因对c公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取法定盈余公积。

　　(2)2007年c公司实现净利润1 000万元。

　　(3)2007年末，c公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积l00万元。(已扣除所得税影响)

　　(4)2008年4月2日，C公司宣告分派现金股利200万元。甲公司于5月20日收到现金股利。

　　(5)2008年C公司实现净利润1 200万元。

　　(6)2009年1月1日，甲公司又以2 100万元取得c公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日c公司可辨认净资产公允价值总额为7 100万元，取得该部分股权后，甲公司能够对c公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

　　(7)假定投资双方未发生任何内部交易。

　　要求：编制甲公司长期股权投资的有关会计分录。

　　【参考解析】：(1)2007年1月1日

　　借：长期股权投资一c(成本) 1 500

　　贷：银行存款 l 400

　　营业外收入 100

　　(2)2007年c公司实现净利润：

　　借：长期股权投资一c(损益调整) 300

　　贷：投资收益 300

　　(3)2007年末，c公司资本公积变动时：

　　借：长期股权投资一c(其他权益变动) 30

　　贷：资本公积一其他资本公积 30

　　(4)2008年C公司宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利 60

　　贷：长期股权投资一c(损益调整) 60

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　(5)2008年c公司实现净利润：

　　借：长期股权投资一c(损益调整) 360

　　贷：投资收益 360

　　(6)2009年1月1日：

　　①调整长期股权投资的账面价值

　　借：盈余公积 60(600×10%)

　　利润分配一未分配利润540(600—60)

　　资本公积一其他资本公积 30

　　贷：长期股权投资一c(损益调整) 600

　　一c(其他权益变动) 30

　　借：长期股权投资～c公司 l 400

　　盈余公积 l0(100×10%)

　　利润分配～未分配利润 90

　　贷：长期股权投资一c(成本) 1 500

　　②购入30%股权时：

　　借：长期股权投资一c公司 2 100

　　贷：银行存款 2 100

　　本题型共2题，每小题18分。本题型共36分。答案中的金额单位以万元表示;有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“长期股权投资”和“利润分配”科目的，要求写出明细科目。

　　第 35 题 华苑股份有限公司(本题下称"华苑公司")系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　华苑公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。华苑公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。财务报告提出日为4H 30日。华苑公司已于l2月31日对公司账目进行结账。

　　2009年2月25日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：

　　(1)2008年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。

　　至2008年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。

　　2008年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：应收账款4 510

　　贷：主营业务收入4 000

　　应交税费一应交增值税(销项税额)510

　　借：销售费用 200

　　贷：应收账款 200

　　借：主营业务成本 3 200

　　贷：库存商品 3 200

　　(2)2008年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2009年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2008年12月31日，50台B设备尚未发出。(假定本事项不考虑所得税的影响)

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 l l70

　　贷：主营业务收入 l 000

　　应交税费一应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本 750

　　贷：库存商品 750

　　(3)2008年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6 000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5 400万元，至2008年l2月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准，华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款 6 000

　　贷：长期股权投资 5 400

　　投资收益 600

　　(4)2008年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训l0人，时间为30天;培训费用总额为40万元，培训开始日支付l5万元，余款在第二期培训结束时支付。

　　2008年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费l5万元并存入银行。至2008年l2月31 E1，华苑公司已培训l0人，发生培训支出l8万元(以银行存款支付)。

　　2008年l2月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 15

　　贷：预收账款 15

　　借：劳务成本 18

　　贷：银行存款 l8

　　借：预收账款 15

　　应收账款 5

　　贷：主营业务收入 20

　　借：主营业务成本 l8

　　贷：劳务成本 l8

　　(5)2008年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2008年l2月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2008年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费一应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本 360

　　贷：库存商品 360