2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)1

　　(6)2009年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。

　　对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。

　　2009年2月8日，华苑公司的会计处理如下：

　　借：资产减值损失 234

　　贷：坏账准备 234

　　(7)2009年2月27日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。

　　该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。

　　2009年2月27日，华苑公司的会计处理如下：

　　借：营业外支出 10

　　贷：预计负债 10

　　其他有关资料如下：

　　(1)华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。

　　(2)商品销售价格均不含增值税。

　　(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

　　(4)所售商品均未计提存货跌价准备。

　　(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收款项计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收款项计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。

　　(6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

　　(7)华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，计算结果保留两位小数)。

　　(2)填列上述会计差错更正对华苑公司2008年度会计报表相关项目的调整金额(调整数以"+"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表不)。

　　【参考解析】：

　　(1)对监事会发现的会计差错进行更正处理。按题的要求涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，本参考答案采用合并方式处理，因为题中的要求是可以合并编制不是一定要合并编制，。所以考试分别调整的也算正确。对于应收款项的纳税调整最后一并处理。

　　①借：以前年度损益调整一主营业务收入

　　1 000

　　贷：应收账款 1 000

　　借：应收账款 50(1 000×5%)

　　贷：以前年度损益调整一销售费用 50

　　借：库存商品 3 200

　　贷：以前年度损益调整一主营业务成本

　　800(3 200—300 ×8)

　　委托代销商品 2 400

　　借：委托代销商品 3 200(400×8)

　　贷：库存商品 3 200

　　「说明」根据资料(1)的第三笔分录贷方库存商品可以分析出，企业在原来发出商品时没有做委托代销商品的分录，所以才会有调整分录的第四笔。

　　(坏账准备的调整后面综合进行调整，下同)

　　②借：以前年度损益调整一主营业务收入

　　1 000

　　贷：其他应付款 1 000

　　借：库存商品 750

　　贷：以前年度损益调整一主营业务成本

　　750

　　借：以前年度损益调整一财务费用

　　50[(25—20)×50÷5]

　　贷：其他应付款 50

　　③借：长期股权投资 5 400

　　以前年度损益调整一投资收益 600

　　贷：其他应收款 6-000

　　【说明】本事项不符合股权转让的条件，所以是不能确认转让的，要将原处理冲销。

　　④借：以前年度损益调整一主营业务收入5

　　贷：应收账款 5

　　【说明】因为本企业主要从事设备生产，所以本题中发生的设备维护培训收入作为主营业务收入处理。

　　⑤借：以前年度损益调整一主营业务收入

　　500

　　贷：预收账款 500

　　借：发出商品 360

　　贷：以前年度损益调整一主营业务成本

　　360